Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2007 по делу n А48-1692/07-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 октября 2007 года                                                            Дело № А48-1692/07-19

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 17.10.2007 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  19.10.2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кустовой Н.Ю.,

при участии:

от ЗАО «СельхозИнвест – А»: Маковеева Е.В., представитель, по доверенности б/н от 01.10.2007 г., паспорт серии 88 04 № 759393 выдан 20.12.2005 г. ОВД Юринского района Республики Марий Эл;

от Межрайонной ИФНС России № 6 по Орловской области:  Рыжова Е.В., специалист первого разряда юридического отдела, по доверенности № 03-2 от 22.01.2007 г., паспорт серии 54 03 № 759281 выдан 29.11.2003 г. Свердловским РОВД Орловской области,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2007 года по делу № А48-1692/07-19 (судья Бумагин А.Н.) по заявлению ЗАО «СельхозИнвест – А» к Межрайонной  ИФНС России № 6 по Орловской области о признании недействительными решения № 152 от 24.01.2007 г. и требования № 1662 от 15.02.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «СельхозИнвест-А» (далее – ЗАО «СельхозИнвест-А», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Орловской области (далее – МРИФНС России № 6 по Орловской области, Инспекция) о признании недействительными п. 2 решения № 152 от 24.01.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и требование № 1662 от 15.02.2007 г.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2007 года по делу № А48-1692/07-19 заявленные требования удовлетворены. Признан недействительным пункт 2 решения Инспекции № 152 от 24.01.2007 г. об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Признано недействительным требование Инспекции № 1662 об уплате налога по состоянию на 15.02.2007 г. Кроме того, с Инспекции в пользу ЗАО «СельхозИнвест-А» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб.

МРИФНС России № 6 по Орловской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В судебном заседании 10 октября 2007 г. объявлялся перерыв до 17.10.2007 г.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 27.10.2006 г. Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., согласно которой, доходы от реализации отражены в сумме 3 801 248 руб., расходы уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 23 154 620 руб., внереализационные расходы в сумме 798 273 руб. Сумма убытка за отчетный период составила 20 151 645 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки указанной налоговой декларации, Инспекцией было вынесено решение от 24.01.2007 г. № 152 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п. 2 данного решения, ЗАО «СельхозИнвест-А» предложено уплатить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог в сумме 648 343 руб., пени в сумме 45 030 руб. 67 коп.

Основанием для начисления указанных сумм, послужил вывод Инспекции о том, что Обществом необоснованно отнесены в в состав расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль амортизационные отчисления по основным средствам в сумме 22 853 075 руб., полученным от учредителя – иностранного юридического лица в качестве вклада в уставный капитал, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 2701430 руб.

Обществу были направлены требования № 803 по состоянию на 05.02.2007 г. об уплате пени в сумме 45 030 руб. и № 1662 по состоянию на 15.02.2007 г. об уплате налога в сумме 648 343 руб.

Не согласившись в части с решением Инспекции № 152 от 24.01.2007 г. и требованием об уплате налога № 1662 по состоянию на 15.02.2007 г., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования ЗАО «СельхозИнвест-А», суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии  с п.2 ст.253 НК РФ  в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией относятся суммы начисленной амортизации.

В силу п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества изложен в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Положений, касающихся определения для целей налогообложения налогом на прибыль стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества, статья 257 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит. Вместе с тем, абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

В силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Общество было создано 26.02.2005 г. Уставной капитал вновь созданного Общества составил 290 109 327 руб. Оплата учредителем  («ALCOR HOLDING GROUP AG») уставного капитала производится имуществом в соответствии с перечнем, являющимся приложением № 1 к Уставу Общества.

В период с апреля по август 2005 г. вышеуказанное имущество было передано Обществу, что подтверждается актами приема-передачи.

 ЗАО «СельхозИнвест-А» произвело денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций при учреждении Общества. Сумма оценки совпала с оценкой рыночной стоимости данного имущества, произведенной независимым оценщиком – ООО «Центр экспертизы собственности» и составила 290 109 327 руб., что подтверждается Отчетом о рыночной стоимости № 3-312 от 25.01.2005 г., приложением № 1 к Уставу.

Поскольку ст. 277 НК РФ в редакции, действующей на момент создания Общества и внесения имущества учредителем – иностранным юридическим лицом в уставный капитал ЗАО «СельхозИнвест-А», не предусматривала каких-либо специальных требований  относительно определения стоимости имущества, переданного Учредителем в счет вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли, то указанная стоимость была определена  Обществом на основании оценки имущества учредителем, а также на основании отчета независимого оценщика о рыночной стоимости имущества.

При этом при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. к расходам, связанным с производством и реализацией, были отнесены суммы начисленной амортизации по основным средствам в сумме 22 853 075 руб., полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» подпункт 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым абзацем, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в данной редакции в соответствии со ст.8 Федерального закона № 158-ФЗ от 06.06.2005 г. распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.

Таким образом, в силу указанных норм определение стоимости основных средств для целей исчисления амортизационных отчислений осуществляется на основании специально оговоренных нормами налогового законодательства документов, в том числе подтверждающих расходы иностранной организации на приобретение имущества, подтверждающих рыночную стоимость данного имущества. При этом независимый оценщик должен действовать в соответствии с законодательством иностранного государства.

При отсутствии указанных документов, то есть отсутствии документального подтверждения стоимости вносимого имущества, стоимость указанного имущества для целей налогообложения налогом на прибыль признается равной нулю, что в свою очередь лишает налогоплательщика относить в состав затрат амортизационные отчисления со стоимости указанного имущества, в силу отсутствия амортизационных отчислений. 

Судом первой инстанции установлено, что Инспекция, основываясь на положениях пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ в редакции Федерального закона РФ № 58-ФЗ, в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. в адрес Общества направило требования № 885 от 10.01.2007 г. и № 888 от 11.01.2007 г. о предоставлении документов, подтверждающих стоимость (остаточную стоимость) имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, и документов, подтверждающих дополнительные расходы на удорожание основных средств.

Документы, указанные в требованиях Обществом представлены не были. По мнению ЗАО «СельхозИнвест-А», им правомерно была отражена спорная сумма в расходах на основании ст. 277 НК РФ, действующей до 01.01.2006 г. При этом, Общество посчитало, что поскольку обязательства по внесению имущества в уставной капитал Общества возникли до принятия Федерального закона № 58-ФЗ