Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2007 по делу n А48-891/07-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применялись в 2004 г. с коэффициентом 1.1.

Согласно статье 4 Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действовавшие в 2004 г. ставки земельного налога применялись в 2005 г. с коэффициентом 1.1, за исключением земель сельскохозяйственного назначения.

Таким образом,  ставка земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, представляет собой ставку предыдущего налогового периода, определенную на базе средних ставок земельного налога, установленных Законом Российской Федерации «О плате за землю», увеличенной на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов, начиная с 1995 г., и коэффициент, определенный федеральным законом на текущий год.

Статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Одновременно статья 85 Земельного кодекса предусматривает, что в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к перечисленным в ней территориальным зонам, в том числе сельскохозяйственного использования.

При этом пунктом 11 названной статьи определено, что земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах - земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.

Как установлено судом первой инстанции, открытое акционерное общество  «Орловская хлебная база № 36» постановлением Совета народных депутатов Орловской области от  22.10.1999г. № 17\323-ОС отнесено к  сельскохозяйственным предприятием индустриального типа, основной уставной задачей которого является  оказание услуг по подработке, сушке и хранению зерна,  эксплуатация производств и объектов по хранению и  переработке зерна. Указанная деятельность,  согласно  Общероссийскому классификатору видов деятельности, относится  к сельскохозяйственной деятельности по коду  01.41.1 «Предоставление  услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур».

Следовательно, при исчислении  земельного налога общество имело право применять при исчислении земельного налога по используемым им в хозяйственной деятельности земельным участкам ставку земельного налога, установленную для  земель сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственного использования), расположенных в населенных пунктах.

В материалах дела имеется постановление  Орловского городского Совета народных депутатов от 31.05.2001 г. № 6/055-ГС «О внесении дополнения в решение Орловского городского  совета»,  согласно которому для  акционерного общества  «Орловская хлебная база № 36» установлена ставка налогообложения  земельным налогом на 2000 и 2001 г.г. в размере  2 руб. 10 коп. за 1 кв. метр. Указанная ставка представляет собой  ставку налогообложения земельным налогом земель сельскохозяйственного назначения, рассчитанную на  основе средней ставки налогообложения, установленной для Орловской области Приложением № 1 к Закону «О плате за землю».

В  сданной налоговому органу   28.07.2005 г. налоговой декларации по земельному налогу за 2005 г. общество исчислило налог по ставке 9 руб. 11 коп., исчисленной с соблюдением методики исчисления налога, установленной Законом «О плате за землю», т.е. с применением всех действовавших за период 2002-2005 г.г.   коэффициентов.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для доначисления налогоплательщику налога по  ставке, установленной  постановлением  Орловского городского Совета от 28.12.2004 г. № 66/654-ГС «О ставках земельного налога в городе Орле на 2005 г.», так как указанные ставки предназначены доля несельскохозяйственных земель. Земли, используемые акционерным обществом «Хлебная база № 36» относятся к землям сельскохозяйственного назначения.

Решение суда в части признания неправомерным доначисления акционерному обществу по результатам выездной проверки  налога в сумме 2049810 руб., пеней  в сумме 433177 руб. и санкций  в сумме  409962 руб. является обоснованным и законным.

Также суд апелляционной инстанции считает обоснованным обжалуемый судебный акт в части, касающейся доначисления налога, пеней и санкций по основанию занижения налоговой базы, так как материалами дела такое занижение не доказано.

Из акта выездной налоговой проверки усматривается, что основанием для доначисления налога в суммах 30737 руб. и 3904 руб. 73 коп., пеней в суммах 5677 руб. 17 коп. и 773 руб. 61 коп., налоговых санкций в суммах  6147 руб. 40 коп. и  780 руб. 95 коп. явился вывод налогового органа о невключении акционерным обществом  в налогооблагаемую базу по земельному  налогу  земельного участка площадью  6737.3 кв. метра и неисчислении с него налога за период с 01.10.2005 г. по 31.12.2005 г., а также исчисление налога по земельному участку площадью   309.8 кв. метра    лишь с площади  192 кв. метра.

При рассмотрении спора судом первой инстанции на основании имеющихся в материалах дела документов установлено, что  земельный участок площадью  6737.3 кв. метра входит в состав земельного участка общей площадью 232942.5 кв. метров (с 30.08.2004 г. - 231004.88 кв. метров), кадастровый  номер 57:25:0030108:0006. (ул. Толстого,2) представленного акционерному обществу «Орловская хлебная база № 36» постановлением администрации г. Орла от 16.04.1998 г. № 672 с изменениями, внесенными в него постановлением  от 30.08.2004 г. № 3318 «О внесении изменений в постановление администрации г. Орла № 672 от 16.04.21998 г. в кадастровом квартале № 57:25:0030108 Железнодорожного района города Орла», согласно которому в  бессрочное (постоянное) пользование акционерного общества передан земельный участок площадью 231004.88 кв. метра для эксплуатации и обслуживания производственных зданий и сооружений.

Постановлением администрации г. Орла от 02.09.1999 г. № 1987  «О разрешении ОАО «Орелагропромснаб» строительства  мукомольной мельницы на территории ОАО «Орловская хлебная база № 36» по ул. Толстого, 2 в Железнодорожном районе города (квартал № 446, кадастровый № 57:25:030108)» акционерному обществу «Орёлагропромснаб» было разрешено с согласия акционерного общества «Орловская хлебная база № 36» использование земельного участка площадью 6737.3 кв. метра на условиях аренды  в течение 1 года для строительства мукомольной мельницы, в связи с чем в целях  исключения двойного налогообложения земельный участок площадью 6737.3 кв. метра был исключен из налогооблагаемой площади акционерного общества «Орловская хлебная база № 36». По завершении строительства мельницы предполагался  отвод занятого ею земельного участка для дальнейшей ее эксплуатации.

В соответствии с указанным постановлением между администрацией г. Орла и акционерным обществом «Орёлагропромснаб» был заключен договор аренды земли от 04.10.1999 г. № 2498 сроком на 1 год с 01.10.1999 г. по 30.09.2000 г. Соглашением от 23.10.2000 г. к договору аренды стороны продлили срок его действия до 30.09.2005 г.

Доказательств того, что по истечении срока действия договора аренды с соглашением о продлении указанный земельный участок был возвращен акционерному обществу   «Орловская хлебная база №36», либо доказательств возникновения у общества каких-либо прав на построенную мельницу, налоговый орган суду не представил.

Исходя из изложенного, суд области сделал обоснованный вывод о том, что  налоговый орган не представил суду доказательств использования налогоплательщиком спорного земельного участка в  октябре-декабре 2005 г.  Имеющимися материалами дела факт использования земельного участка налогоплательщиком в своих интересах не доказан, следовательно, не доказано и наличие у общества обязанности по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по указанному участку.

Что касается земельного участка площадью   309.8 кв. метра, то, как правильно установил суд области, указанный земельный участок, занятый встроено-пристроенным помещением к жилому дому № 19 по ул. Толстого г. Орла,  является частью площади, переданной акционерному обществу в аренду  договора аренды земли от 04.08.1997 г. № 1346, заключенному с администрацией г. Орла  на основании постановления  от 16.11.1995 г. № 1212, для эксплуатации и обслуживания 90 квартирного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями. Срок действия договора был определен  в 18 лет.

В 2002 г. жилой дом со встроено-пристроенным помещением  передан в муниципальную собственность г. Орла, в связи с чем, как это следует из решения арбитражного суда Орловской области от 22.01.2003 г., стороны расторгли договор аренды по взаимному соглашению.  Доказательств того, что акционерное общество продолжает использовать встроено-пристроенное помещение и пользуется фактически земельным участком площадью 309.8 кв. метров, налоговый орган суду не представил.

То обстоятельство, что  в налоговой декларации за 2005 г. налогоплательщик исчислил к уплате в бюджет налог с части площади размером 192 кв. метра, не может служить основанием для возложения на него обязанности по исчислению налога со всей площади, занятой встроено-пристроенным помещением.

Основываясь на изложенном, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба налогового органа не содержит.

Приведенные в жалобе  доводы являлись предметом исследования судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая результат рассмотрения спора, оснований для возврата государственной пошлины в размере 1000 руб., уплаченной при обращении в апелляционный суд, не имеется.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, 270, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по  Орловской области оставить без удовлетворения, решение арбитражного суда Орловской области от 13.06.2007 г.  – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                      Т.Л. Михайлова                                                    

Судьи:                                                                М.Б. Осипова

                                                                            А.И. Протасов