Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2007 по делу n А48-891/07-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 сентября   2007 г.                                                        Дело № А48-891/07-2

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена  12 сентября   2007 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 сентября    2007 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                        Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                 Протасова  А.И.,

                                                                           Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания        Кондратьевой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по Орловской области

на решение арбитражного суда Орловской области от 13.06.2007 г. по делу № А48-891/07–2  (судья  Жернов А.А.),

принятое по заявлению  открытого акционерного общества  «Хлебная база № 36» к инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании недействительным  решения

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Халуевой А.Д., специалиста по доверенности № 04-05/5858 от 03.04.2007 г.,

от налогоплательщика: не явились, уведомлены надлежащим образом,

                                           УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество  «Орловская хлебная база № 36» (далее -  налогоплательщик, акционерное общество)  обратилось в арбитражный суд Орловской области с требованием  к инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее - налоговый орган, инспекция)  о признании недействительным решения от 05.03.2007 г. № 7 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому  ему доначислено к уплате в бюджет по результатам выездной налоговой проверки 2086357 руб. земельного налога,  440900 руб. 40 коп. пени за несвоевременную уплату земельного налога,   417271 руб. налоговых санкций за неуплату налога.

Решением арбитражного суда Орловской области от 13.06.2007 г.  требования налогоплательщика удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительны в части штрафа за неуплату налога в сумме 416889 руб. 94 коп. (пункт 1 подпункта 1.1, пункт 2 подпункта 2.1.а  решения),  в части  доначисления земельного налога в сумме 2084451 руб. 70  коп. (пункт 2 подпункта 2.1.б решения),  в части пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 440498 руб. 03  коп. (пункт 2 подпункта 2.1.в решения). В остальной части в удовлетворении заявленного требования акционерному обществу отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части удовлетворенных требований  налогоплательщика  в  связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением судом норм материального права. 

Как указано в апелляционной жалобе, суд безосновательно согласился с правом  акционерного общества на использование ставки налогообложения по земельному налогу при исчислении налога за 2005 г. в размере 9 руб. 11 коп. как за земли сельскохозяйственного назначения, поскольку используемые обществом земельные участки для осуществления деятельности находятся в черте г. Орла, в 27-ом расчетном районе 6-ой территориально-экономической зоны, и налог по ним должен исчисляться исходя из ставки 18 руб.  25 коп  за один квадратный  метр, установленной для  земель населенных пунктов. По мнению налогового органа, применяемая ставка земельного налога зависит исключительно от местоположения  земельного участка  и зоны градостроительной  ценности, определенной органами местного самоуправления и не может зависеть от иных факторов, в том числе организационно-правовой формы налогоплательщика земельного налога.

Кроме того, при рассмотрении спора суд первой инстанции не учел то обстоятельство, что налогоплательщик не включил  в налогооблагаемую базу по земельному  налогу  земельный участок площадью  6737.3 кв. метра и не исчислил с него налог за период с 01.10.2005 г. по 31.12.2005 г., а также занизил налог вследствие того, что по земельному участку площадью  309.8 кв. метра  налог им исчислен  лишь с площади  192 кв. метра.

Налогоплательщик в судебное заседание не явился, отзыв на апелляционную  жалобу не представил.

Учитывая, что налогоплательщик извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, дело рассматривалось судом в отсутствие его представителя  в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик ходатайство о пересмотре дела в полном объеме в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса не заявлял, суд апелляционной инстанции пересматривает дело лишь в  обжалуемой части.

  Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции   подлежит оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией  Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества  «Орловская хлебная база № 36» по вопросам правильности исчисления и уплаты за 2005 г. земельного налога, сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, по итогам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 29.01.2007 г. № 4.

По результатам рассмотрения   акта проверки и представленных налогоплательщиком возражений на него руководителем налогового органа  вынесено решение от 05.03.2007 г. № 7 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому  акционерное общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на землю в виде взыскания штрафа  в сумме 417271 руб., и ему предложено доплатить в бюджет   земельный налог за 2005 г. в сумме 2086357 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога  в сумме 440900 руб. 40 коп.

Основаниями для доначисления указанных сумм налога, пеней и санкций  явились  следующие обстоятельства:

   -неправильное применение ставки налогообложения при исчислении земельного налога для земель сельскохозяйственного назначения без учета  места расположения используемых земельных участком в черте городского поселения;

   -занижение налогооблагаемой базы по налогу вследствие невключения в налоговую декларацию ряда земельных участков, фактически используемых акционерным обществом в производственной деятельности.

Из акта выездной налоговой проверки следует, что налогоплательщиком при исчислении земельного налога за 2005 г. необоснованно применена ставка налогообложения 9 руб. 11 коп. за кв. метр, в то время как постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 28.12.2004 г. № 66/654-ГС «О ставках земельного налога в городе Орле на 2005 год» для земель, расположенных в границах 27 расчетного района 6-ой территориально-экономической зоны, где расположены земельные участки, используемые акционерным обществом «Орловская хлебная база № 36», установлена ставка налогообложения  18 руб. 25 коп. за 1 кв. метр. Указанное нарушение повлекло занижение налога на сумму 2049810 руб. и явилось основанием для начисления  пени за несвоевременную уплату налога в сумме 433177 руб. и санкций за неуплату налога в сумме  409962 руб.

Также  налоговым органом установлено, что в налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 г. налогоплательщиком не включены земельный участок площадью   6737.3 кв. метра, входящий в состав земельного участка общей площадью 231004.88 кв. метров, предоставленного акционерному обществу «Орловская хлебная база № 36» постановлением администрации г. Орла от 30.08.2004 г. № 3318 в постоянное (бессрочное) пользование, и земельный участок площадью 104.4 кв. метра, предоставленный акционерному обществу  постановлением администрации г. Орла от 25.10.2000 г. № 2317  для эксплуатации и обслуживания визировочной лаборатории, что повлекло неисчисление и неуплату земельного налога в суммах соответственно  30737 руб. за 3 месяца 2005 г. (октябрь-декабрь 2005 г.) и 1905 руб. 30 коп.,  и явилось основанием для доначисления пеней в суммах 5677 руб. 17 коп. и 402 руб. 37 коп., налоговых санкций в суммах  6147 руб. 40 коп.  и 381 руб. 06 коп.

Кроме того, по земельному участку площадью 309.8 кв. метров, входящему в состав  земельного участка площадью 4182 кв. метра, предоставленного акционерному обществу постановлением администрации г. Орла от 16.11.1995 г. № 1212 для эксплуатации и обслуживания 90 квартирного жилого дома со встроено-пристроенными помещениями, общество в декларации за 2005 г. исчислило налог только с площади  192 кв. метра, занизив тем самым налоговую базу для налога на 117.8 кв. метра  и подлежащий уплате налог на  3904 руб. 73 коп., на который налоговым органом начислены  пени в сумме 773 руб. 61 коп. и санкции в сумме 780 руб. 95 коп.

Не согласившись с действиями налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа от 05.03.2007 г. № 7  недействительным.

При рассмотрении возникшего спора арбитражный суд первой инстанции  правомерно руководствовался Законом Российской Федерации от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю», поскольку  им было установлено, что в 2005 г. на территории  муниципального образования г. Орел земельный налог, установленный главой  31 Налогового кодекса Российской Федерации, не вводился.

В соответствии со  статьей 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Основанием для взимания земельного налога являются, в силу статьи 15 названного Закона, правоустанавливающие документы на землю.

В статье 3 Закона от 11.10.1991 г. № 1738-1 установлено, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. При  этом ставки налога на землю устанавливаются отдельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Статьей 2 Федерального закона от 09.08.1994 № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О плате за землю» Правительству Российской Федерации поручалось индексировать ежегодно, начиная с 1995 г., установленные ставки земельного налога исходя из динамики изменения минимального размера оплаты труда.

Индексация ставок земельного налога была осуществлена постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.1995 № 562 «Об индексации ставок земельного налога в 1995 году», в котором установлено, что средние размеры земельного налога за пашню вне черты населенных пунктов в 1995 г. применяются с коэффициентом 1.5; ставки земельного налога за другие земли, исчисляемые в соответствии со статьями 6, 8, 9, 10, частью второй статьи 11 и частью третьей статьи 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями), - с коэффициентом 2.

Постановлением Правительства  Российской Федерации  от 03.04.1996 г. № 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996 году» к действующим ставкам земельного налога  для всех категорий земель был установлен повышающий коэффициент 1.5.

Статьей 13 Федерального закона от 26.02.1997 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 г.» было установлено,  что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 г., применяются в 1997 г. для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Федеральным законом от  28.10.1998 г. № 162-ФЗ на 1998 г. были сохранены ставки земельного налога, действовавшие в 1997 г.

 Статьей 15 Федерального закона от 22.02.1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» предусматривалось, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 г., применяются в 1999 г. для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.

В 2000 г., в соответствии со статьей 18 Федерального закона от 31.12.1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год», ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 г., применялись  с коэффициентом 1.2 для всех категорий земель.

Согласно статье 12 Федерального Закона от 27.12.2000 г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» в 2001 г. для всех категорий земель применялись  ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 г., без коэффициента.

В 2002 г.,  в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 14.12.2001 г. № 163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога», ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2001 г., применялись для всех категорий земель с коэффициентом 2.

В 2003 г., в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», действовавшие в 2002 г.  ставки земельного налога применялись с коэффициентом 1.8 для всех категорий земель.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской