Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2007 по делу n А48-4645/06-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

от 17.12.2002 г. на сумму 41340 руб., в том числе НДС 3758 руб. 18 коп., № 706/32 от 23.12.2002 г. на сумму 56072 руб., в том числе НДС 5097 руб. 45 коп., № 714/32 от 24.12.2002 г. на сумму 66990 руб., в том числе НДС 6090 руб.,

   -ЗАО «Научно-производственный центр» по счету-фактуре № 003398 от 17.12.2002 г. на сумму  756 руб., в том числе НДС 126 руб.;

   -ООО «Солидарность» по счету-фактуре № 00022600 от 26.12.2002 г. на сумму  3974 руб. 37 коп., в том числе НДС 361 руб. 31 коп.;

   -ОАО «Орловский агрокомбинат ТНК «Агрокомбинат» по счету-фактуре без номера от 31.12.2002 г. на сумму 58 руб., в том числе НДС 9 руб. 67 коп.;

   -ООО «Балтика-Полесье» по счету-фактуре без номера от 08.08.2002 г. на сумму 1597 руб. 93 коп., в том числе НДС 170 руб. 57 коп.;

   -ОАО «Орловский бройлер» по счету-фактуре № 002174 от 30.12.2002 г. на сумму 991 руб. 46 коп., в том числе НДС 142 руб. 35 коп.

Также обоснован вывод суда о правомерности предъявления к налоговым вычетам налога в сумме 944962 руб. 45 коп.  по счетам-фактурам с внесенными в них изменениями.

К оформлению счетов-фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В то же время, законодательство не запрещает внесение изменений в  уже выставленные счета-фактуры с целью исправления допущенных в них недочетов (ошибок) и приведения их в соответствие с предъявляемыми к указанным документам требованиями.

При проведении  повторной проверки  управлением по налогам и сборам был установлен факт предъявления налогоплательщиком к налоговым вычетам налога по счетам-фактурам, не соответствующим требованиям налогового законодательства, а именно:

В счетах-фактурах  ООО «СофтиСтрой»  № 24 от 10.01.2003 г. на сумму 23040 руб., в том числе НДС 3840 руб., № 314 от 23.01.2003 г. на сумму 90000 руб., в том числе НДС 15000 руб. отсутствует адрес грузополучателя, № 54 от 05.02.2003 г. на сумму 87930 руб., в том числе НДС 14655 руб.,  № 186 от 25.02.2003 г. на сумму  58761 руб., в том числе НДС 9793 руб. 50 коп.,  № 511 от 17.03.2003 г. на сумму 59900 руб., в том числе НДС 9983 руб. 33 коп., № 623 от 25.03.2003 г. на сумму 51480 руб., в том числе НДС 8580 руб. -  отсутствует адрес грузополучателя;

В счетах-фактурах ООО «ГАСПАР» № 03 от 21.02.2003 г. на сумму 217094 руб., в том числе НДС 19735 руб. 82 коп., № 12 от 07.02.2003 г. на сумму 220246 руб., в том числе НДС 20022 руб. 36 коп.,  № 27 от 13.03.2003 г. на  сумму 218079 руб., в том числе НДС 19825 руб. 30коп.,  № 38 от 28.04.2003 г. на сумму 217560 руб., в том числе НДС 19778 руб. 18 коп.,  № 35 от 17.04.2003 г. на  сумму 218205 руб., в том числе НДС 19836 руб. 82 коп., № 42 от 20.08.2003 г. на сумму 277991 руб., в том числе НДС 25271 руб. 91 коп., № 42 от 20.08.2003 г. на  сумму 277991 руб., в том числе НДС 25271 руб. 91 коп., № 44 от 30.09.2003 г. на  сумму  257740 руб., в том числе НДС 23430 руб. 91 коп., № 45 от 09.10.2003 г.  на сумму  246280 руб., в том числе НДС 22389 руб. 09 коп.,  № 46 от 09.10.2003 г. на  сумму 204864 руб., в том числе НДС 18624 руб.,  № 47 от 18.11.2003 г. на сумму 205056 руб., в том числе НДС 18641 руб. 45 коп.,  № 47 от 18.11.2003 г. на сумму 205056 руб., в том числе НДС 18641 руб. 45 коп.,  № 49 от 15.12.2003 г. на сумму 210 102 руб., в том числе НДС 19100 руб. 18 коп., № 50 от 25.12.2003 г. на сумму 207386 руб., в том числе НДС 18853 руб. 27 коп., отсутствуют наименование и адрес грузоотправителя, наименование и адрес грузополучателя.

В счетах-фактурах ЗАО «Серес» № 25 от 14.01.2003 г. на  сумму 66000 руб., в том числе НДС 6000 руб., № 356 от 27.02.2003 г. на  сумму 66000 руб., в том числе НДС 6000 руб.,  № 536 от 25.03.2003 г. на  сумму 33000 руб., в том числе НДС 3000 руб., № 678 от 16.04.2003 г. на  сумму  84999 руб. 75 коп., в том числе НДС 7727 руб. 25 коп.,  № 971 от 22.05.2003 г. на сумму 55605 руб., в том числе НДС 5055 руб., № 1352 от 15.07.2003 г. на сумму 54120 руб., в том числе НДС 4920 руб., № 2264 от 28.10.2003 г. на сумму 78540 руб., в том числе НДС 7140 руб., оплаченных авансовыми платежами, строка «К платежно-расчетному документу» не заполнена. Указанный в счете-фактуре ИНН продавца 7737105826 принадлежит другому юридическому лицу  - ЗАО «Дальняя мельница».

В счетах-фактурах ООО «РОДВЕЛ» № ИА0003 от 11.02.2003 г. на сумму  639345 руб. 81 коп., в том числе НДС 106557 руб. 64 коп.,  № ИА0016 от 25.03.2003 г. на  сумму  24609 руб., в том числе НДС 4101 руб. 50коп., № ССА004 от 21.02.2003 г. на  сумму 8685 руб. 50коп., в том числе НДС 1447 руб. 58 коп.,  № ИА0037 от 23.12.2003 г. на сумму  495146 руб. 38 коп., в том числе НДС 82524 руб. 40 коп., отсутствуют адрес грузополучателя, адрес и ИНН покупателя.

В счетах-фактурах ООО «Адонис-Паритет» № 19 от 17.04.2003 г. на  сумму 73480 руб., в том числе НДС 12245 руб. 66 коп.,  № 489 от 18.04.2003 г. на сумму 57900 руб., в том числе НДС 9650 руб.,  № 1541 от 10.06.2003 г. на  сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб., № 1456 от 17.06.2003 г. на сумму  115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 000556 от 27.06.2003 г. на общую сумму 128608 руб., в том числе НДС 21434 руб. 67 коп.,  № 4135 от 08.09.2003 г. на сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 4598 от 10.09.2003 г. на  сумму 50000 руб., в том числе НДС 8333 руб. 33 коп.,  № 4897 от 12.09.2003 г. на  сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 5269 от 12.09.2003 г. на  сумму 12558 руб., в том числе НДС 2093 руб.,  № 4161 от 27.10.2003 г. на сумму  146000 руб., в том числе НДС 24333 руб. 33 коп.,  № 4569 от 28.10.2003 г. на сумму  73508 руб. в том числе НДС 12251 руб. 33 коп., № 4789 от 10.11.2003 г. на сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 4784 от 21.11.2003 г. на сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 4789 от 10.11.2003 г. на сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп., № 4784 от 21.11.2003 г. на  сумму 115000 руб., в том числе НДС 19166 руб. 67 коп.,  № 6044 от 25.12.2003. на сумму - 21645 руб., в том числе НДС 3607 руб. 50 коп., отсутствует адрес грузополучателя.

В счете-фактуре ООО «Родос» № 76 от 04.04.2003 г. на  сумму 255000 руб., в том числе НДС 23181 руб. 82 коп., отсутствует адрес грузополучателя, графа «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога». В строке «ИНН покупателя» внесены изменения без заверения подписью руководителя и печатью продавца, не указана дата внесения изменения.

В счетах-фактурах ООО «Селста»  № 28 от 22.05.2003 г. на  сумму 230496 руб., в том числе НДС 20954 руб. 16 коп., № 33 от 25.06.2003 г. на сумму 304164 руб., в том числе НДС 27651 руб. 25 коп., № 34 от 17.07.2003 г. на сумму 324270 руб., в том числе НДС 29479 руб. 09 коп.,  № 35 от 31.07.2003 г.  на сумму 325080 руб., в том числе НДС 29552 руб. 70 коп., отсутствует адрес грузополучателя.

В счете-фактуре ООО «ПрессМаш» № ИА0021 от 04.05.2003 г. на сумму 7680 руб. 41 коп., в том числе НДС 1280 руб. 07 коп., отсутствуют наименование и адрес грузополучателя.

В то же время, при рассмотрении спора судом первой инстанции установлено, что до вынесения  решения по акту  повторной проверки налогоплательщик представил в налоговый орган исправленные счета-фактуры, заверенные надлежащим образом подписью уполномоченных лиц продавцов и оттисками их печатей  с указанием дат внесения исправлений.

В отношении закрытого акционерного общества  «Серес» суд установил, что   ИНН 7737105826, принадлежащий, по данным налогового органа,  закрытому акционерному обществу «Дальняя мельница», правомерно указан в счетах-фактурах общества «Серес», поскольку общество «Дальняя мельница» переименовано в общество «Серес» без изменения остальных реквизитов организации, что  подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица  от 30.10.2003 г. серия 57 № 001205783 (т. 5, л.д. 136).

Следовательно, поскольку представленные акционерным обществом «Орловский хлебокомбинат» счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 169 Налогового кодекса, у налогового органа не имелось оснований для доначисления налогоплательщику по указанному основанию налога в сумме 944962 руб. 45 коп. и судом указанное начисление обоснованно признано несоответствующим закону.

Также суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда области о правомерном предъявлении акционерным обществом к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным органами вневедомственной охраны и обществом с ограниченной ответственностью «Оптторгсервис», не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к  (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса  установлено,  что в случае,  если лицо, не являющееся налогоплательщиком, в счетах-фактурах, выставляемых покупателям (потребителям) товаров (услуг, работ), выделяет налог на добавленную стоимость, то оно его обязано перечислить в бюджет.

Таким образом,  законодательство о налогах и сборах не содержит запрета ни на выставление счета-фактуры с выделением в нем отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость лицами. Не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, ни  на применение покупателями налогового вычета в случаях, когда налог был уплачен продавцу, не являющемуся в силу закона плательщиком данного налога, возлагая на  последнего лишь обязанность перечислить полученную сумму налога в бюджет.

Налоговым органом не оспаривается факт приобретения  акционерным обществом товаров у общества «Оптторгсервис» по счетам-фактурам, перечисленным в акте проверки и решении, их оприходования и оплаты продавцу, а также факт получения от органов вневедомственной охраны услуг  и их оплаты.

Следовательно, оснований для  отказа налогоплательщику в вычетах сумм налога, уплаченных названным организациям, у налогового органа не имелось и судом правомерно признано недействительным решение налогового органа в части отказа налогоплательщику в вычете налога в суммах 17198 руб. 39 коп. по счетам-фактурам общества «Оптторгсервис» и  400437 руб. 79 коп. по счетам-фактурам органов вневедомственной охраны.

Что касается отказа налогоплательщику в удовлетворении его требований о признании решения налогового органа недействительным в части, касающейся   расходов на оплату  ремонтных работ, произведенных обществами с ограниченной ответственностью «Акрополь» и «Зонтик», а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному названным организациям, то в указанной части решение суда  области представляется суду апелляционной инстанции недостаточно обоснованным.

Как следует из акта выездной налоговой проверки, в 2003 г. акционерным обществом  налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшена на сумму  расходов на оплату ремонтных работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Акрополь», в размере  394047 руб., и обществом с ограниченной ответственностью  «Зонтик», в размере  4448958 руб., а также предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 955398 руб. 86 коп.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде с обществом «Акрополь»  акционерным обществом  был заключен договор на выполнение ремонтных работ от 09.01.2003 г.,   с обществом «Зонтик» - договора на выполнение ремонтных работ от 03.02.2003 г.,  от 20.02.2003 г.,  от 25.02.2003 г., от 03.03.2003 г., от  25.03.2003 г., от 14.04.2003 г., от 15.05.2003 г., от 22.05.2003 г.,   от 03.06.2003 г., от 15.07.2003 г.,   от 12.08.2003 г.,  от 17.09.2003 г., от 07.10.2003 г.,   от 15.10.2003 г.

В материалах дела имеются акты выполненных работ, составленные  акционерным обществом «Орловский хлебокомбинат» и обществами «Зонтик» и «Акрополь» в двустороннем порядке, а также  протоколы осмотра (обследования), произведенного инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла в ходе проведения первичной  выездной проверки: от 03.11.2004 г., от 04.11.2004 г., от 15.11.2004 г., от 09.11.2004 г.,  от 22.11.2004 г., в которых налоговым органом был зафиксирован факт соответствия объема фактически  выполненных ремонтных работ объему работ, отраженному в имеющихся у налогоплательщика актах выполненных работ.

Факт оплаты выполненных работ подтверждается счетами-фактурами  общества «Акрополь» № 39 от 29.11.2002 г., № 41 от 06.12.2002 г., № 40 от 18.12.2002 г., б/н от 31.12.2002 г., № 4 от 29.01.2003 г., № 5 от 30.01.2003 г., № 6 от 31.0.2003 г., и общества «Зонтик»  от 29.01.2003 г. № 4, от 30.01.2003 г. № 5, от 31.01.2003 г. № 6, от 26.02.2003 г. № 7, от 25.03.2003 г. № 8, от 26.03.2003 г. № 10, от 25.0.2003 г. № 9, от 22.04.2003 г. № 12, от 14.04.2003 г. № 12, от 22.04.2003 г. № 13, от 23.05.2003 г. № 16, от 11.06.2003 г. № 18, б/н от 31.07.2003 г., б/н от 29.07.2003 г., от 11.06.2003 г. № 19, б/н от 30.08.2003 г., б/н от 20.09.2003 г., от 19.09.2003 г. №39, от 24.10.2003 г. № 43, от 24.10.2003 г. № 44, б/н от 15.11.2003 г., от 26.11.2003 г. № 39, от 26.11.2003 г. № 42, от 26.12.2003 г. № 48, от 30.12.2003 г. № 49,   также  имеющимися в деле платежными поручениями и  приходными кассовыми ордерами, что не оспаривается налоговым органом.

Оценив все указанные документы, суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности  самого факта выполнения ремонтных работ, однако, счел  указанное обстоятельство неподтвержденным документально в связи с наличием в оформлении актов выполненных работ  погрешностей. А именно, суд установил, что  при