Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2007 по делу n А35-1856/06-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 мая 2007 года                                                              Дело №А35-1856/06-С15

город Воронеж                                                                                               

Резолютивная часть постановления объявлена 03 мая 2007 года.                                                                                                                                                                               

Постановление в полном объеме изготовлено 03 мая 2007 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Шеина А. Е.,

судей                                                                                       Осиповой М. Б.,

                                                                                                 Скрынникова В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Астаповым С. А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального государственного унитарного предприятия «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» на решение Арбитражного суда Курской области от 10.11.2006 года по делу №А35-1856/06-15 (судья Кузнецова Т. В.),

при участии в судебном заседании:

от федерального государственного унитарного предприятия «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» – представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области – Юровой Н. В., ведущего специалиста-эксперта, доверенность от 02.03.2007 года, Хороших Н. В., начальника отдела, доверенность от 07.02.2007 года,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» (далее – Концерн «РОСЭНЕРГОАТОМ», предприятие) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области (далее – Межрайонная ИФНС России №2 по Курской области, инспекция) от 24.01.2006 года №1.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.11.2006 года по делу №А35-1856/06-15 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением, предприятие обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования. По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции нарушил нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве от 22.02.2007 года №4550.

Предприятие, извещенное надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, явку своего представителя не обеспечило, что в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИМНС России №11 по Кур­ской области проведена выездная налоговая проверка соблюдения ГП «Курская АЭС» законода­тельства о налогах и сборах за период с 01.01.1999 года по 31.12.2001 года.

По результатам проверки при­нято решение №95 от 30.11.2001 года, которым предприятию, в том числе, дона­числен налог на доходы физических лиц в сумме 107 505 920 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 31 690 571 руб.

На основании решения налоговым органом было выставлено требование от 10.12.2001 года №15.

Поскольку указанное требование не было испол­нено ГП «Курская АЭС» в добровольном порядке, 26.12.2001 года налоговый орган выставил на расчетный счет налогоплательщика инкассовое поручение №952 на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 107 505 920 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 31 690 571 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 30.11.2001 года №95, налогоплательщик обратился в суд с встречным заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.01.2003 года по делу №А35-2479/02-С2 указанный ненормативный акт налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц, пени за его несвоевременную уплату признан соответствующим действующему законодательству.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Курской области от 29.04.2003 года решение Арбитражного суда Курской области от 17.01.2003 года по делу №А35-2479/02-С2 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18.09.2003 года решение от 17.01.2003 года и постановление от 29.04.2003 года Арбитражного суда Курской области в части соответствия действующему законодательству решения Межрайонной ИМНС России №11 по Курской области от 30.11.2001 года №95 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 107 505 920 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 31 690 571 руб. оставлены без изменения.

В связи с реорганизацией ГП «Курская АЭС» путем присоединения к Концерну «РОСЭНЕРГОАТОМ» и закрытием расчетных счетов, к которым были предъявлены инкассовые поручения на принудитель­ное взыскание по налогу на доходы физических лиц и пени за его несвоевременную уплату, инкассовое поручение №952 от 26.12.2001 года, было возвращено 26.02.2002 года без исполнения.

14.10.2002 года ГП «Курская АЭС» было снято с налогового учета, вся задолженность предприятия была передана его правопреемнику - Концерну «РОСЭНЕРГОАТОМ», в связи с чем Межрайонная ИМНС России №11 по Курской области вы­ставила Концерну «РОСЭНЕРГОАТОМ» уточненное требование от 20.12.2002 года №2876 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 49 221 296 руб. 01 коп., в том числе пени по решению от 30.11.2001 года №95 в сумме 31 690 571 руб., а также пени, на­численные за период с 01.12.2001 года по 17.09.2002 года, в сумме 17 530 725 руб. 01 коп.

Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, налоговый орган принял решение от 12.02.2003 года №7 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогового агента - организации на счетах на­логоплательщика и выставил на расчетный счет предприятия инкассовое поручение 12.02.2003 года №65.

Не согласившись с указанным решением, ФГУП «РОСЭНЕРГОАТОМ» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Курской области от 11.05.2005 года по делу №А35-5676/04-С2 заявленные требования удовлетворены, в том числе, в части признания недействительным оспариваемого решения в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 31 690 571 руб.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Курской области от 16.08.2005 года решение Арбитражного суда Курской области от 11.05.2005 года по делу №А35-5676/04-С2 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 07.12.2005 года решение от 11.05.2005 года и постановление от 16.08.2005 года по делу №А35-5676/04-С2 Арбитражного суда Курской области отменены в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в удовлетворении требования Концерн «РОСЭНЕРГОАТОМ» о признании недействительным решения Межрайонной ИМНС России №11 по Курской области от 12.02.2003 года №7 отказано. При этом кассационная инстанция указала, что оспариваемое налогоплательщиком решение, в том числе в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 31 690 571 руб., принято налоговым органом с соблюдением установленного порядка и сроков.

Таким образом, до 07.12.2005 года налоговый орган не мог производить дальнейшие действия по принудительному взысканию пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, так как вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Курской области от 11.05.2005 года по делу №А35-5676/04-С2 решение инспекции от 12.02.2003 года №7 в части взыскания пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 31 690 571 руб. было признано недействительным.

24.01.2006 года налоговым органом было вынесено решение №1а и постановле­ние от 24.01.2006 года №1а о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имуще­ства налогоплательщика - организации (налогового агента - организации).

Не согласившись с данным постановлением, предприятие обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) пени уплачиваются налогоплательщиком в случае уплаты им причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установ­ленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени начисляются за каждый ка­лендарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогопла­тельщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Таким образом, порядок взыскания пени тот же, что и порядок взы­скания налога.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 в случае неуплаты или неполной уплаты нало­га в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе не позднее 60 дней после исте­чения срока исполнения требования об уплате налога принять решение  о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налого­плательщика в банках.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обя­занности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Статьей 71 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность налогоплательщи­ка по уплате налогов изменилась после направления требования об уплате налога, нало­говый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.

При этом названная статья не содержит критерия, позволяющего определить, в чем должно состоять изменение налоговой обязанности, дающее налоговому органу основание для направления налогоплательщику уточненного требования, однако, исходя из взаимо­связанного толкования статей 8 «Понятие налога и сбора», 17 «Общие условия установления налогов и сборов», 19 «Налогоплательщик и плательщики сборов», 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора», 45 «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» НК РФ, следует сделать вывод, что под та­ким изменением можно понимать изменения, касающиеся элементов налогообложения, личности или правового статуса налогоплательщика, оснований возникновения или изме­нения обязанностей по уплате налога или сбора.

Поскольку обязанность налогоплательщика по уплате налогов изменилась в связи с реорганизацией ГП «Курская АЭС» путем присоединения в качестве филиала к Концерну «РОСЭНЕРГОАТОМ» 14.10.2002 года, у налогового органа имелись основания для направления уточненного требования об уплате налога №2876 от 20.12.2002 года.

В пунктах 1 и 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 названной статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного в пункте 3 статьи 46 Кодекса.

Между тем, в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке, одним из существенных условий которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, из взаимосвязи положений статьи 47 и пункта 7 статьи 46 НК РФ следует, что шестидесятидневный