Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007 по делу n А48-4604/06-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                    П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 апреля     2006 г.                                                          дело №А48-4604/06-19

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 04 апреля    2007  г.

Полный текст постановления изготовлен  06 апреля    2007  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                        Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                   Сергуткиной В.А.,

                                                                                             Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания          Назенцевой Н.П.,                                                            

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области  на решение арбитражного суда Орловской области  от 20.12.2006 г. (судья Бумагин А.Н.),

принятое по заявлению общества  с ограниченной ответственностью «ПаРом» к межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы №1 по Орловской области  о признании частично недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  не явился, надлежаще извещен

от налогоплательщика: Романова Р.Н. по доверенности б/н от 16.09.2005 г.; Питайкиной Ю.Л., юрисконсульт по доверенности б/н от 22.07.2005 г.

                                                     УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью  «ПаРом» (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №1 по Орловской области (далее – налоговый орган, инспекция)  № 267 от 26.09.2006 г.

Решением от 20.12.2006 г. арбитражный суд Орловской области удовлетворил требования налогоплательщика в полном объеме.

Не согласившись с решением суда,  налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, т.к. считает, что решение принято с нарушением норм материального права, а выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.  

В апелляционной жалобе инспекция ссылается на то, что налогоплательщик  знал о проведении в отношении него камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость  за январь 2006 г., т.к. требование о представлении документов на проверку № 24 от 13.03.2006 г. было получено им.

По мнению налогового органа, налогоплательщик не доказал неправомерность доначисления налога по счетам-фактурам № 2 от 24.01.2006 г. и № 1 от 23.01.2006 г., в которых неверно указан идентификационный номер самого налогоплательщика.

Ссылаясь на неправомерное получение  налоговой выгоды в виде налогового вычета при совершении операций, по которым заявлены эти  налоговые вычеты, инспекция делает вывод о недобросовестности  общества.

Налогоплательщик с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда области оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу  о том, что   решение суда первой инстанции подлежит оставлению  без изменения.

Как следует из материалов дела, спор между налогоплательщиком и налоговым органом возник в связи с предоставлением первым последнему  26.06.2006 г. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за январь 2006 г. (первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 г. была представлена обществом 21.02.2006 г.). Согласно представленной налоговой декларации обществом заявлена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 2466706 руб., с которой исчислен налог на добавленную стоимость по ставке 18 % в сумме 444007 руб.; отражена сумма полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг)  по ставке 18/118 в размере 517660 руб., исчислен налог на добавленную стоимость в сумме  78965 руб. Всего в разделе 2.1. по строке 180 налогоплательщиком исчислена общая сумма налога на добавленную стоимость в размере 522972 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории   товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, заявлена в размере 6421971 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию, подлежащая вычету, отражена в размере 20041 руб.; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты (частичной оплаты), подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отражена в размере 145362 руб. Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, составила 6587374 руб.; сумма налога, исчисленная к уменьшению (возмещению) из бюджета, составила 6064402 руб. (522972 руб. - 6587374 руб.).

Инспекция провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации, по результатам которой 26.09.2006 г. вынесла  решение № 267 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость  в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 738866 руб. (с учетом переплаты по лицевому счету). Пунктом 2 резолютивной части решения заявителю доначислен излишне предъявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 6172935 руб., на основании чего предложено уплатить в срок, указанный в требовании, налоговые санкции, указанные пункте 1 решения, неуплаченный налог в сумме 3 694331 руб. (6172935 руб. - 2478604 руб.), пени в сумме 52262 руб. (т. 1,л.д. 12-13).

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением законодательства о налогах и сборах,    общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее -  Налогового кодекса, Кодекса) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Так, согласно пункту 1 статьи  173 Налогового кодекса  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового  кодекса  (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 171 Налогового кодекса  определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей  166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи  171 Налогового кодекса  (в редакции Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.05 г., действующей с 01.01.06 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Налогового кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи  172 Налогового кодекса  следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению плательщику налога на добавленную стоимость  (пункт 2 статьи  173 Налогового кодекса).

Основанием для отказа инспекции в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в сумме 165403 руб. (145 362 руб. + 20 041 руб.) послужило выявленное в результате проверки несоответствие сведений, отраженных налогоплательщиком в книге покупок за январь 2006 г., сведениям, указанным в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот же период.

Как видно из имеющихся в деле документов,  расхождение данных декларации и книги покупок составило в общей сумме 165403 руб. (6587374 руб. - 6421971 руб.), из которых:

   -145362 руб. - сумма налога на добавленную стоимость с операций, по которым в уточненной налоговой декларации за январь 2006 г. предъявлен к возмещению налог в размере 1/6 имеющейся у организации по состоянию на 01.01.2006 г. кредиторской задолженности, не отраженный в книге покупок за январь 2006 г.;

   -20041руб.  – сумма налога, ранее уплаченного обществом налоговому органу при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию  России.

Пунктами 8 и 10 статьи  2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон от 22.07.2005 г.) предусмотрены переходные положения, устанавливающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики до 01.01.2006 г.

В соответствии с пунктом  10 статьи  2 Федерального закона от 22.07.2005 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями, т.е. по 1/6 суммы налога, числящейся  неоплаченной на 01.01.2006 г.

В соответствии с пунктом 5 раздела 1 Приложения № 4 к Приказу Министерства финансов России   № 163н от 28.12.2005 г. «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и порядка их заполнения», декларация и декларация по ставке 0 процентов составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных  Налогового кодекса, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Как установлено судом области, и не оспаривалось инспекцией в ходе судебного разбирательства по делу, во всех регистрах бухгалтерского учета (в журналах-ордерах по счету 19 «Налог на добавленную стоимость», по счету 68 «Расчеты с бюджетом»), в справке о кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006 г., обществом отражены операции, на основании которых предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость  в размере 1/6 имеющейся кредиторской задолженности в сумме 145362 руб., при этом правильность расчета указанной суммы инспекцией не оспаривалась.

Так как декларация по налогу на добавленную стоимость  составляется не только на основании книг покупок и книг продаж, но также и на основании данных регистров бухгалтерского учета, неотражение в книге покупок  операции, на основании которых предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость,  не может являться причиной отказа в применении налогового вычета при соблюдении прочих условий его применения.

Отказ инспекции в применения налогового вычета  в сумме 20041 руб. по товарам, ввезенным  на таможенную территорию Российской Федерации из Белоруссии в связи с тем, что в книге покупок не зарегистрирована  таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость, правомерно признан судом первой инстанции необоснованным.

Указанная обязанность налогоплательщиков была введена только Постановлением Правительства   № 283 от 11.05.2006 г. «О внесении изменений в Постановление Правительства   от 2 декабря 2000 г. № 914», которое вступило в силу с 30.05.2006 г. и  в спорный период (январь 2006 г.) не действовало.

Кроме того, ранее общество представляло  в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость с отражением операций по ввозу товара на таможенную территорию   после принятия на учет ввезенных товаров с приложением всех необходимых документов, в том числе документов, подтверждающих фактическую уплату налога по ввезенным товарам, и замечаний со стороны контролирующего органа в отношении налогоплательщика также не было.

Учитывая изложенное, вывод суда первой инстанции  об обоснованности применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в сумме 145362 руб. и в сумме 20041 руб. является правомерным.