Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n А35-7130/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 февраля 2010 года                                                     Дело № А35-7130/2009

г. Воронеж                                                                                                                       

   Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2010 года

   Постановление в полном объеме изготовлено 24 февраля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогоплательщика: Карамышевой Н.В., представителя, доверенность № 10 от 11.01.2010 г., Левшенковой Е.А., представителя, доверенность № 3 от 11.01.2010 г.,

от налогового органа: Щелкунова И.В., главного специалиста-эксперта, доверенность № 1 от 11.01.2010 г., Губенко Н.М., зам. начальника отдела выездных проверок, доверенность № 12 от 18.01.2010 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 26 ноября 2009 года по делу № А35-7130/2009 (судья Д.В. Лымарь), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Глобус» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области о признании частично недействительным решения № 09-08/7 от 14.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Глобус» (далее – ОАО «Глобус», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (далее – МИФНС России № 1 по Курской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 09-08/7 от 14.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 812 752 руб., штрафа в сумме 29 922 руб. и пени в сумме 772 532 руб. 98 коп. (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 26.11.2009 г. по делу № А35-7130/2009 заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/7 от 14.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения ОАО «Глобус» к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 26 745 руб. 70 коп. штрафа за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость (п. 1.1 резолютивной части решения); начисления и предложения к уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 812 752 руб. (п. 3.1.1 резолютивной части решения); начисления и предложения к уплате пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 759 390 руб. 18 коп. (п. 2.1 резолютивной части решения).

В удовлетворении остальной части заявленных требований общества отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в обжалуемой части и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что судом области необоснованно признано незаконным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления НДС и соответствующих пеней и штрафов по взаиморасчетам общества с контрагентами, обладающими признаками фирм - «однодневок», а также отсутствием у налогоплательщика базы для возмещения НДС из бюджета в связи с невыполнением его поставщиками обязанности по уплате НДС в бюджет.

Представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение незаконным и необоснованным в части удовлетворения требований налогоплательщика, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела.

Представители налогоплательщика возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

ОАО «Глобус» не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 12.02.2010 г. объявлялся перерыв до 19.02.2010 г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Глобус», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций, налога на землю, налога на имущество организаций за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 г. по 30.09.2008 г., транспортного налога за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., единого налога на вмененный доход, водного налога за период с 01.01.2005 г. по 30.09.2008 г., налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г. налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 г. по 30.09.2008 г., единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., проверки внешнеэкономической деятельности и соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. 

По результатам налоговой проверки инспекцией была установлена неуплата налога  на добавленную стоимость за период с 2005 г. по 2007 г. в сумме 2 461 548 руб. 80 коп., неуплата водного налога за 2005 г. в сумме 527 руб., неуплата налога на прибыль организаций в сумме 1 286 402 руб.; удержание налоговым агентом, но неперечисление (несвоевременное перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 245 818 руб.; неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 36 299 руб.; завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета 349 180 руб. 63 коп.; 106 случаев несвоевременного перечисления в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц; неполное представление сведений о доходах физических лиц в количестве 74 человек, в связи с чем, был составлен акт выездной налоговой проверки       № 09-08/7 ДСП от 02.04.2009 г.

06.05.2009 г. заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области принято решение № 2  «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

Рассмотрев материалы выездной проверки, инспекцией было принято решение № 09-08/7 от 14.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ОАО «Глобус» было привлечено к налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ в виде 845 руб. штрафа в размере за неуплату налога на прибыль организаций, 29 922 руб. штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде 3 630 руб. штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в соответствии со ст. 126 НК РФ в виде 1 900 руб. штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2005-2007 г.г. в количестве 74 шт.; указанным решением налогоплательщику также доначислено 1 286 402 руб. налога на прибыль организаций, 2 810 729 руб. 43 коп. налога на добавленную стоимость, 527 руб. водного налога, 772 532 руб. 98 коп. пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 340 154 руб. 11 коп. пени за просрочку уплаты налога на прибыль организаций, 225 руб. 62 коп. пени за просрочку уплаты водного налога, 698 777 руб. пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц; налогоплательщику было предложено уплатить указанные суммы налога, пени и штрафы, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области. Решением УФНС России по Курской области № 442 от 17.07.2009 г. по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/7 от 14.05.2009 г. было изменено, с учетом допущенной при изготовления опечатки, что не оспаривается сторонами, путем исключения из резолютивной части оспариваемого решения пунктов 1.2, 1.3, 2.3, 2.4, 3.1.3, 3.1.4, из пункта 3.1.1 резолютивной части решения - суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в размере 996 214 руб. 40 коп., из пунктов 1.1 и 2.1 резолютивной части решения - соответствующих сумм пеней и штрафов.

Не согласившись с выводами решения Межрайонной ИФНС России №1 по Курской области № 09-08/7 от 14.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 812 752 руб., штрафа в сумме 29 922 руб. и пени в сумме 772 532 руб. 98 коп., общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Частично удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении встречных требований налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006 г.) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС при приобретении им товаров (работ, услуг) возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, имеются счета-фактуры, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ.

Из материалов дела видно, что налогоплательщиком были заявлены налоговые вычеты по налогу