Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 по делу n А35-6852/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

главой «Налог на прибыль организаций». 

Объектом налогообложения по единому социальному налогу, согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из пункта 5 статьи 244 Налогового кодекса следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002  № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных расходов в состав расходов в целях налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде  предпринимателем Логвиновым  предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, в частности, по товарам, приобретенным у общества с ограниченной ответственностью «ТК «СтройГарант».

Так, в 2006 году предприниматель приобрел у общества «ТК «СтройГарант» товар на общую сумму 1 381 736 руб. 05 коп. (включая налог на добавленную стоимость – 210 773 руб. 28 коп.). Отгрузка приобретенного товара произведена:

   - по счету-фактуре № 00000142 от 25.07.2006 и товарной накладной № 142 от 25.07.2006  на сумму 172 010 руб. 25 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 26 238 руб. 85 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000167 от 29.07.2006  и товарной накладной № 167 от 29.07.2006  на сумму 154 195 руб. 91 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 23 521 руб. 41 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000164 от 07.08.2006  и товарной накладной № 164 от 07.08.2006 на сумму 239 701 руб. 92 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 36 564 руб. 68 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000172 от 09.08.2006  и товарной накладной № 172 от 09.08.2006 на сумму 250 885 руб. 80 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 38 270 руб. 72 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000175 от 11.08.2006  и товарной накладной № 175 от 11.08.2006 на сумму 77 265 руб. 22 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 11 786 руб. 22 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000179 от 12.08.2006  и товарной накладной № 179 от 12.08.2006  на сумму 55 632 руб. 28 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 486 руб. 28 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000198 от 25.09.2006  и товарной накладной № 198 от 25.09.2006  на сумму 55 722 руб. 23 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 500 руб.;

   - по счету-фактуре № 00000247 от 22.11.2006  на сумму 215 471 руб. 22 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 32 868 руб. 50 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000303 от 27.12.2006  на сумму 160 851 руб. 22 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 24 536 руб. 62 коп.

В 2007 году предприниматель приобрел у общества «ТК СтройГарант» товар на общую сумму 505 311 руб. 67 коп. (включая налог на добавленную стоимость – 77 081 руб. 42 коп.). Отгрузка приобретенного товара произведена:

   - по счету-фактуре № 00000072 от 02.04.2007  на сумму 53 523 руб. 62 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 164 руб. 62 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000077 от 05.04.2007  и товарной накладной № 77 от 05.04.2007  на сумму 76 160 руб. 93 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 11 617 руб. 77 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000084 от 11.04.2007  и товарной накладной № 84 от 11.04.2007   на сумму 16 434 руб. 83 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 2 507 руб.;

   - по счету-фактуре № 00000092 от 07.05.2007  и товарной накладной № 92 от 07.05.2007 на сумму 57 867 руб. 20 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 827 руб. 20 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000097 от 11.05.2007  и товарной накладной № 97 от 11.05.2007  на сумму 15 653 руб. 94 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 2 387 руб. 88 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000104 от 17.05.2007  и товарной накладной № 104 от 17.05.2007  на сумму 50 366 руб. 67 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 7 683 руб. 05 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000128 от 01.06.2007  и товарной накладной № 128 от 01.06.2007  на сумму 100 128 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 15 273 руб. 82 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000131 от 05.06.2007  и товарной накладной № 131 от 05.06.2007  на сумму 13 534 руб. 60 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 2 064 руб. 60 коп.;

   - по счету-фактуре № 00000152 от 24.07.2007  и товарной накладной № 152 от 24.07.2007  на сумму 121 641 руб. 48 коп., в том числе налог на добавленную стоимость – 18 555 руб. 48 коп.

Всего по указанным счетам-фактурам в 2006 – 2007 годах предпринимателем приобретен товар у общества «ТК «СтройГарант» на сумму 1 887 067 руб. 72 коп., включая налог на добавленную стоимость  287 854 руб. 70 коп.

Все указанные счета-фактуры включены налогоплательщиком в книги покупок за 2006  и за 2007 годы.

Причем, как счета-фактуры, так