Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А64-3060/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 февраля 2010 года                                                         Дело №А64-3060/09

г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 28.01.2010г.

Полный текст постановления изготовлен   12.02.2010г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,                                                                                             

        при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Романовой Е.С. – главного специалиста-эксперта, доверенность №03-23/24 от 01.12.2009, Сиделевой Т.И. – заместителя начальника отдела выездных проверок, доверенность №03-23/18 от 01.09.2009,

от налогоплательщика: Дудовой Т.П. – представителя по доверенности №17-26/962 от 08.07.2009, Милосердовой Е.А. – представителя по доверенности №17-26/1286А от 09.09.2009,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 02.09.2009г. по делу №А64-3060/09  (судья Н.Н. Надежкина),

принятое по заявлению ОАО «Искож» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Тамбовской области о признании недействительным решения №10-26/03136  от 30.03.2009,  

УСТАНОВИЛ:

 Открытое акционерное общество «Искож» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской   области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Тамбовской области о признании недействительным решения №10-26/03136  от 30.03.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

       Решением Арбитражного суда Тамбовской   области от 02.09.2009  заявленные требования  ОАО  «Искож» удовлетворены. Оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа признан недействительным.

       Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Тамбовской области обратилась с настоящей апелляционной жалобой,  в которой  просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что Обществом в проверяемых периодах (2005-2007г.г.) была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате  неправомерного отнесения к расходам текущих налоговых периодов прямых расходов, приходящихся не только на реали­зованную продукцию, но и на продукцию, использованную в качестве сырья и полуфабрика­тов для производства других видов продукции (по основной продукции, полипропиленовой ткани).  

При этом налоговый орган не согласен  с выводом суда первой инстанции о доказанности суммы прямых расходов по реализованной продукции, которая, согласно произведенному налогоплательщиком расчету,  составила в 2005г. – 25847838,75 руб., в 2006г. – 45736936,76 руб., в 2007 – 61227571,6 руб., поскольку  данные расчеты  с подтверждающими  документами не были представлены в ходе проведения проверки, исходя из чего Инспекция не имела возможности их оценить, оспариваемые доначисления производились на основе данных налоговых регистров налогоплательщика.

ОАО «Искож» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа. При этом налогоплательщик указывает, что Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих положенный в основу оспариваемого решения вывод о неправомерном завышении Обществом прямых расходов и занижении  налогооблагаемой прибыли в проверяемый период.

Вместе с тем, в налоговых регистрах по распределению расходов на реализованные и нереализованные товары показатели количественных и прямых расходов отражены налогоплательщиком ошибочно, в результате чего данные несоответствия нашли отражение в соответствующих налоговых декларациях по налогу на прибыль. С целью устранения указанных противоречий новые данные были представлены налогоплательщиком с возражениями на акт налоговой проверки, однако не были приняты и оценены Инспекцией, поскольку не соответствовали регистрам налогового учета.

При этом Общество считает неправомерным доначисление налога на прибыль по итогам проведенной проверки, поскольку, исходя из уточненных данных, налогооблагаемая база в целом за проверяемый период была завышена налогоплательщиком, налог на прибыль исчислен и уплачен в бюджет на основе соответствующих деклараций в сумме, превышающей по итогам всего периода проверки фактические налоговые обязательства Общества.

Таким образом, по мнению ОАО «Искож», допущенные налогоплательщиком ошибки не повлекли за собой неуплату налога за проверяемый период в целом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 02.09.2009г. подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Искож» по вопросам правильности исчисления и своевременности упла­ты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 18.06.08, в т.ч. на­лога на прибыль организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Итоги проведенной проверки отражены в акте №4 от 27.01.2009.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было вынесено решение №10-26/03136 от 30.03.2009  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии  с которым ОАО «Искож» при­влечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в 2006-2007 г.г. в ре­зультате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 400936 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2005-2007 в сумме 2912228 руб., и начислены пени по налогу на прибыль организаций по состоянию на 30.03.09 в размере 709100 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 04.04.09 №07-45/45 указанное ре­шение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.03.09 №10-26/03136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ОАО «Искож» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из указанного решения Инспекции, выводы налогового органа, послужившие основанием для оспариваемых доначислений, связаны с оценкой правильности учета прямых расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в проверяемый период.

На основании ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

 В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль ор­ганизаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полу­ченные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные дохо­ды на сумму произведенных расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом в соответствии с положениями статьи 252 НК РФ расходами признаются об­основанные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) нало­гоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражены в денежной форме. Под документально подтвержденны­ми расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 318 НК РФ установлено, что расходы на произ­водство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразде­ляются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, мате­риальные затраты, определяемые в соответствии с подп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, суммы начисленной амортизации по основным средствам.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налого­обложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В п.2 ст.318 НК РФ предусмотрено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Следовательно, к расходам теку­щего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реа­лизованную в этом отчетном периоде продукцию.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного произ­водства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, ре­зультатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки гото­вой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию налогоплательщик должен по правилам ст.319 НК РФ.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Готовая продукция в силу статей 318 и 319 НК РФ оценивается по прямым затратам независимо от того, реализуется ли она на сторону или используется в собственном произ­водстве как материально-производственные запасы (МПЗ).

В силу ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Как усматривается из материалов дела и пояснений представителей  ОАО «Искож», налогоплательщиком были выявлены ошибки в регистрах налогового учета применительно к количественным показателям об остатках товаров на складе, а также в отношении распределения  прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию. Данные несоответствия также повлекли ошибочное отражение суммы налогооблагаемой прибыли в представленных налогоплательщиком в Инспекцию за соответствующие периоды налоговых декларациях по налогу на прибыль.

 При этом на стадии подготовки возражений по акту проведенной проверки Обществом были представлены  в налоговый орган до­полнительные уточненные сведения о движении и об остатках готовой продукции на складе в количе­ственном выражении и расчеты распределения прямых расходов по готовой продукции (по видам продукции).

При этом Инспекцией не были приняты воз­ражения налогоплательщика относительно сумм прямых расходов, осуществленных в теку­щем периоде, по причине, что они не соответствовали данным регистров налогового учета налогоплательщика.

Оценивая указанные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в силу законодательных принципов распределения бремени доказывания закрепленных ч.1 ст. 65, ч.5 ст. 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого не­нормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия),