Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2010 по делу n А35-422/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2010 года                                                       Дело № А35-422/09-С21

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 февраля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л., 

                                                                                         Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ИП Ореховой Т.В.: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;

от МИ ФНС России № 7 по Курской области: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения. 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Ореховой Татьяны Валерьевны на решение Арбитражного суда Курской области от 19.10.2009 г. по делу № А35-422/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению индивидуального предпринимателя Ореховой Татьяны Валерьевны  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Орехова Татьяна Валерьевна (далее - ИП Орехова Т.В., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курской области (далее – МИФНС России №7 по Курской области, Инспекция) о признании недействительным решения №09-17/31 от 23.12.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 19.10.2009 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции №09-17/31 от 23.12.2008 года признано недействительным в части взыскания штрафа в сумме 33 932,13 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, в остальной части в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Ореховой Татьяны Валерьевны отказано.

С Инспекции в пользу Предпринимателя взыскано 100 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Основанием для принятия указанного решения суда первой инстанции послужили выводы суда об обоснованности доначисления предпринимателю сумм налога на добавленную стоимость и пени ввиду недостоверности данных, содержащихся в документах обосновывающих право предпринимателя на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, частично удовлетворяя требования предпринимателя суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости применения положений ст.ст.112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ). Соответственно, решение Инспекции было признано судом недействительным в части взыскания штрафа в сумме 33 932,13 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость

Предприниматель, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить, решение Инспекции № 09-17/31 признать недействительным в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ИП Орехова Т.В. указывает действующую в сфере налоговых правоотношений презумпцию добросовестности налогоплательщиков и полагает, что ею выполнены все необходимые требования разумности в отношениях с поставщиками.

Как полагает предприниматель, она не имеет властных полномочий в отношении иных налогоплательщиков, ввиду чего не могла проверить факт их регистрации и налогового учета. Наличие накладных, печатей и приходных ордеров поставщиков не дали оснований Предпринимателю усомниться в реальности поставщиков.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу Предпринимателя без удовлетворения.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены в установленном законом порядке.

В материалах дела имеются ходатайства от Предпринимателя и Инспекции о рассмотрении дела без их участия.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Ореховой Т.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в т.ч. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт №09-27/27 от 28.10.2008г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 23.12.2008 года №09-17/31 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ИП Орехова Т.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 35 102,20 руб., начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 54 314,88 рубля, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 175 511 рублей.

Основанием доначисления Предпринимателю НДС, пени и штрафа послужили выводы Инспекции о занижении Предпринимателем в проверяемом периоде НДС на общую сумму 175 511 рублей вследствие неправомерного применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, полученных от ООО «Русский Лес» и ООО «Агротехснаб».

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично отказывая в удовлетворении требований Предпринимателя , суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 171 НК РФ ( в редакции, действовавшей в 2005 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период 2005 г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 2006 года, из вышеуказанных положений налогового законодательства исключено такое условие для применения налогоплательщиком налоговых вычетов, как уплата сумм НДС поставщику.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций,