Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 по делу n А48-4176/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 января 2010 года                                                      Дело  № А48-4176/2009

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2010 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                 Михайловой Т.Л.,

                                                                                            Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Грудевой Е.А. – специалиста 1 разряда, доверенность №5 от 04.02.2009, паспорт серии 54 05 №922539, выдан Ливенским ГРОВД Орловской области 29.03.2006г.,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 г. по делу № А48-4176/2009 (судья А.А. Жернов),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Дюкина Владимира Владимировича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании частично недействительным решения № 774 от 22.05.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Дюкин Владимир Владимирович (далее – ИП Дюкин В.В., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №774 от 22.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 13 531 руб. 40 коп. за неуплату единого налога на вмененный доход (пункт 1 решения); доначисления недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 67 657 руб. (подпункт «а» пункта 2 решения); начисления пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 3 366 руб. (пункт 3 решения).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.10.2009 г. заявленные требования удовлетворены,  решение Инспекции №774 от 22.05.2009 г. признано недействительным в оспариваемой предпринимателем части.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение  суда первой инстанции  как принятое с нарушением  норм материального права  и при неполном исследовании фактических обстоятельств дела.

В обоснование доводов  апелляционной жалобы Инспекция ссылается на несоответствие фактическим обстоятельствам дела и собранным по делу доказательствам вывода суда о невозможности квалификации места осуществления предпринимателем розничной торговли  в целях исчисления единого налога на вмененный доход как магазина или торгового павильона, то есть объекта стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

По мнению Инспекции,  имеющимися в материалах доказательствами, в том числе, договором аренды нежилого помещения, актом приема-передачи нежилого помещения, подтверждается, что   арендуемое ИП Дюкиным В.В. помещение площадью  109,6 кв. метров передано  предпринимателю для  целей размещения в нем магазина  по продаже мужской и женской одежды.   При этом данное помещение является обособленной частью торгового зала в здании торгового центра, специально оборудованного для осуществления розничной торговли, т.е.  торговым павильоном.

Следовательно, по мнению налогового органа, предприниматель Дюкин  осуществлял розничную торговлю мужской и женкой одеждой  через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, - магазин, павильон и должен был использовать при  исчислении единого налога на вмененный доход физический показатель «площадь торгового зала», а также корректирующий коэффициент К2, установленный для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

В судебное заседание не явились представители ИП Дюкина В.В., извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие не явившегося участника процесса.

        Рассмотрение дела откладывалось.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 12.01.2009 г. индивидуальным предпринимателем Дюкиным Владимиром Владимировичем в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла была представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2008 г.

По итогам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт № 433 от 10.04.2009 г., и принято решение № 774 от 22.05.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением ИП Дюкин В.В. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату  единого налога на вмененный доход в виде взыскания штрафа в сумме 15 577 руб. 20 коп.

Кроме того, на основании данного решения предпринимателю предложено уплатить единый налог на вмененный доход за проверяемый период  в сумме 77 886 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 3877,42 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 06.05.2009 г. № 81 решение Инспекции № 322 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Дюкина В.В. без удовлетворения.

Не согласившись с данным ненормативным правовым актом Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, 12.01.2009 года индивидуальный предприниматель Дюкин В.В. представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет была исчислена в размере 17 115 руб..

Исчисляя налог в указанной сумме, ИП Дюкин В.В. исходил из того, что площадь его торгового места составляет 70 кв.м., размер базовой доходности в месяц  равен 1 800 рублей. При расчете налога также применены установленные корректирующие коэффициенты К1 в размере 1,081 и К2 в размере 0,295, исчисленная сумма налога уменьшена на сумму уплаченных в течение налогового периода страховых взносов – 966 руб..

 Доначисляя единый налог на вмененный доход за 4-й кв.2008 г., пени за несвоевременную уплату налога, а также привлекая к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ Инспекция исходила из того, что налогоплательщиком неверно определен размер физического показателя, который согласно правоустанавливающим документам должен составить 109,6 кв. метров, а также необоснованно применен корректирующий коэффициент К2 в размере 0,295, поскольку в проверяемый период налогоплательщик занимался розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и, следовательно должен был применять коэффициент К2 равный единице.  

Уточняя заявленные требования в части оспаривания сумм произведенных доначислений, предприниматель признал, что в  представленной налоговому органу налоговой декларации им была занижена  величина применяемого физического показателя «площадь торгового места», а именно,  исчисление налога  произведено с площади торгового места  70 кв. метров, в то время как по правоустанавливающим документам площадь торгового места составляет 109,6 кв. метров.  По указанной причине произведенные налоговым органом доначисления оспаривались налогоплательщиком не в полном объеме, а в части: по налогу – в сумме      67 657 руб., по пеням – в сумме 3 366 руб., по санкциям – в сумме 13 531 руб. 40 коп.

Признавая неправомерной позицию налогового органа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории города Орла система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для организаций и индивидуальных предпринимателей, введена на 2008г. решением Орловского городского Совета народных депутатов от 25.10.2007 г. № 24/336-ГС «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Орла в 2008 году».

Данная система налогообложения распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2  статьи 346.26 Кодекса.

Пунктом 2 ст.346.26 НК РФ, а также аналогичными положениями приведенного регионального законодательства, в числе видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, указана розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,  а также розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии с п.2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В частности, согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, рассчитывается исходя из физического показателя  «площадь торгового зала» (в квадратных метрах) и базовой доходности в месяц  1 800 рублей.

При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной  торговой сети, площадь торгового места в которых не  превышает 5 квадратных метров, налог рассчитывается исходя из физического показателя «торговое место» и базовой доходности в месяц        9 000 рублей.

При розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной  торговой сети, площадь торгового места в которых  превышает 5 квадратных метров, при расчете налога применяется  физический показатель «площадь торгового места» (в квадратных метрах) и базовая доходность в месяц  1 800 рублей.

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса под  базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Статьей 346.26 Кодекса под коэффициентом К1 понимается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент К2 представляет собой  корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента К2 установлены на основании п. 6 ст. 346.29 НК РФ на территории Орловской области решением Орловского городского Совета народных депутатов от 25.10.2007 г. № 24/336-ГС «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Орла в 2008 году» в соответствии с приложениями № 1, № 2, № 3 к решению.

В приложении № 2 к решению от 25.10.2007 г. № 24/336-ГС определено, что при осуществлении розничной торговли одеждой и головными уборами через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, применяется значение коэффициента К2, равное 1.

Приложением № 3