Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 по делу n А64-4034/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в деле о банкротстве.

Таким образом, в силу нормативных положений, содержащихся  в Федеральном Законе от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакциях, действующих как до 31.12.2008 г., так и после 31.12.2008 г.,  денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, не являются текущими в деле о несостоятельности (банкротстве).

Правила определения момента возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов изложены в пунктах 8, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

Согласно разъяснениям, содержащимся в названном постановлении, при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов, судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый (расчетный) период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, судам надлежит исходить из следующего.

Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

В данном случае налоговый орган вправе осуществить взыскание налога вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансового платежа, требование об уплате которого не является текущим.

Если же исчисленная сумма налога окажется меньше авансового платежа, требование об уплате которого подлежит включению в реестр требований кредиторов, суд, рассматривая заявление уполномоченного органа о включении этого требования в реестр, удовлетворяет его в сумме, не превышающей сумму налога. Если названное требование об уплате авансового платежа установлено судом до окончания налогового периода и определения суммы налога, то суд по заявлению должника, арбитражного управляющего или иного лица, имеющего право в соответствии со статьей 71 Закона о банкротстве заявлять возражения относительно требований кредиторов, на основании пункта 6 статьи 16 Закона исключает требование уполномоченного органа в соответствующей части из реестра требований кредиторов.

Пунктом 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 г. «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» разъяснено, что при решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам  судам надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Закон о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

В рассматриваемой ситуации, на основании пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса сельскохозяйственный кооператив «Сосновый бор» является плательщиком единого социального налога.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Как установлено абзацем 3 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса, по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (абзац 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса).

На основании абзаца 6 пункта 3 статьи 243 Кодекса разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по единому социальному налогу статьей 240 Налогового кодекса признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Из приведенных законодательных норм следует, что налогоплательщик при уплате в федеральный бюджет единого социального налога (авансового платежа по налогу), вправе осуществлять вычет сумм начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, а по итогам налогового периода налогоплательщик обязан определить разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период и уплатить эту разницу до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

В случае неуплаты указанной разницы у налогоплательщика возникает недоимка по налогу, под которой статьей 11 Налогового кодекса понимается сумма налога, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 1  статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса предусмотрено, что  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговым органом производится принудительное  взыскание налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (в соответствующих редакциях).

Пунктами 1, 2 статьи 46 Налогового кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, под которым статьей 69 Налогового кодекса понимается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса).

Названные положения, в силу пункта 9 статьи 46 Кодекса, применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Как следует из материалов дела,  по результатам камеральной поверки представленного сельскохозяйственным кооперативом «Сосновый бор» уточненного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2008 г.  налоговым  органом выявлена  недоимка по уплате  авансовых платежей по названному налогу в сумме 121 938 руб. вследствие неправомерного применения налогоплательщиком налогового вычета  в сумме, превышающей фактически уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за июль, август и сентябрь 2008 г., а также вследствие завышения расходов на цели государственного социального страхования за сентябрь 2008 г. Поскольку факт недоимки доказан документально и не оспаривается налогоплательщиком, у налогового органа имеется право на ее взыскание с начислением соответствующих пеней.

Согласно представленному кооперативом уточненному расчету, сумма исчисленных им авансовых платежей, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода и до его окончания, составила 554 697 руб. (438 211 руб. – в федеральный бюджет, 52 696 руб. – в Фонд социального страхования, 30 508 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 33 282 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования), в том числе 236 580 руб. – за последние три месяца отчетного периода (186 898 руб. – в федеральный бюджет, 22 475 руб. – в Фонд социального страхования, 13 012 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 14 195 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Из представленного  кооперативом уточненного расчета (декларации) по единому социальному налогу за 2008 г. следует, что за указанный налоговый период исчислен единый социальный налог в сумме 740 648 руб., в том числе 585 349 руб. – в федеральный бюджет, 70 390 руб. – в Фонд социального страхования, 40 452 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 44 457 руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Исходя из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 8, 9 постановления № 25 от 22.06.2006 г., и учитывая, что отчетный период по единому социальному налогу (9 месяцев 2008 г.) окончился 30.09.2008 г., т.е. до возбуждения в отношении сельскохозяйственного кооператива дела о несостоятельности (банкротстве), и сумма авансовых платежей, исчисленных за 9 месяцев 2008 г., меньше суммы единого социального налога, подлежащей уплате кооперативом за налоговый период 2008 г., суд апелляционной инстанции считает, что неисполненная обязанность сельскохозяйственного кооператива «Сосновый бор» по уплате единого социального налога за 9 месяцев 2008 г. и пеней за несвоевременную уплату единого социального налога возникла до возбуждения дела о банкротстве (18.12.2008 г.), в связи с чем спорная задолженность  не может быть квалифицирована как текущее требование. В силу пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве такое требование подлежат включению в реестр кредиторов и удовлетворяется в третью очередь.

Также не является текущим требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за