Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу n А36-3485/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 декабря 2009 года                                                         Дело №А36-3485/2009

г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22.12.2009г.

Полный текст постановления изготовлен   24.12.2009г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Осиповой М.Б.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

                                                                                                  Аришонковой Е.А.,                                                                                              

        при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Орловой А.В., старшего специалист 2 разряда, доверенность от 20.04.2009, удостоверение №314194, действительно до 31.12.2009; Князевой А.Н., специалиста-эксперта, доверенность от 11.01.2009, удостоверение №314669, действительно до 31.12.2014,

от налогоплательщика: Берибисова И.С., представителя по доверенности №06 от 05.02.2009, паспорт серии 42 00 №122112, выдан Лебедянским РОВД Липецкой области 02.03.2001; Боссауэр М.В., представителя по доверенности №24 от 10.08.2009, паспорт серии 42 02 №527970, выдан 16.07.2002 Юго-Западным отделом милиции УВД г. Липецка,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области  на решение Арбитражного суда Липецкой области от 13.10.2009г. по делу №А36-3485/2009  (судья Е.В. Бессонова),

принятое по заявлению ООО «Компания «Ассоль» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании незаконным  решения Инспекции №7-р от 21.05.2009 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 19.06.2009,

УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Ассоль» (далее - ООО «Компания «Ассоль», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным  решения Инспекции №7-р от 21.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 19.06.2009.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 13.10.2009г. заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа признан незаконным.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование изложенных в апелляционной жалобе доводов Инспекция указывает на то, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом было выявлено неправильное исчисление налогоплательщиком налога на прибыль организации, выразившееся в неверном определении сумм авансовых платежей  за 1 квартал 2006г. и 1 квартал и полугодие 2007г, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль по итогам налоговых периодов за 2006г., 2007г.

Исходя из того, что авансовые платежи за указанные отчетные периоды Общество отразило в налоговых декларациях в суммах, превышающих подлежащие уплате платежи, рассчитанные по правилам ст.286 НК РФ, тем самым сумма налога была необоснованно заявлена налогоплательщиком к уменьшению, что, в свою очередь, привело к наличию в лицевом счете налогоплательщика необоснованной переплаты. Данная переплата была  зачтена при последующей уплате авансовых платежей, исходя из чего, налоговый орган считает неверным  утверждение налогоплательщика о том, что фактически в бюджет поступали платежи в соответствии с реальными налоговыми обязательствами Общества.

ООО «Компания «Ассоль» возражает против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом Общество указывает на то, что допущенная налогоплательщиком в декларациях по налогу на прибыль за 1 квартал 2006г. и 1 квартал и полугодие 2007г. техническая ошибка при указании авансовых платежей не повлияла на размер уплачиваемых в данных и последующих периодах авансовых платежей, начисление и уплата которых производилась налогоплательщиком в соответствии с данными налогового и бухгалтерского учета организации, отражающими реальные налоговые обязательства Общества по налогу на прибыль организаций.

Также Общество ссылается на то, что налоговым органом не установлена причинно-следственная связь между наличием указанной технической ошибки, исправленной в дальнейшем путем подачи уточненных налоговых деклараций, и неуплатой налога на прибыль по результатам налоговых периодов, а также не установлена вина Общества в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом в ходе налоговой проверки Инспекцией не была выявлена неуплата налогоплательщиком по итогам налоговых периодов налога на прибыль именно в суммах, неправомерно, по мнению налогового органа, заявленных Обществом к уменьшению в результате ошибочного отражения авансовых платежей в большем размере.

В судебном заседании 15.12.2009г. был объявлен перерыв до 22.12.2009г.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Компания «Ассоль» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом были самостоятельно представлены уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых отражены к уплате суммы налога, доначисленные в ходе проверки, а также уплачены суммы пени.

По результатам проведенной проверки Инспекцией был составлен акт №7 от 17.04.2009г. и с учетом положений п.1 ст. 81 НК РФ принято решение №7-р от 21.05.2009г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в сумме 580 864,66 руб.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 19.06.2009 изменена резолютивная часть решения Инспекции №7-р от 21.05.2009г. путем снижения размера штрафных санкций до 290432,33 руб.

Не согласившись с решением Инспекции  №7-р от 21.05.2009г. в редакции решения Управления ФНС России по Липецкой области от 19.06.2009, ООО «Компания «Ассоль» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговой базой при исчислении налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно п.7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций и авансовых платежей определен в ст. 286 НК РФ.

Так, в силу положений п.1 ст.286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ, если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом, на основании положений ст. 286 НК РФ для налогоплательщиков предусмотрена возможность перехода на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, когда исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

В противном случае, исчисление авансовых платежей по общему правилу производится в следующем порядке.

 Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В соответствии с положениями ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (в редакции с 01.01.2007 года – до указанной даты предложение второе приведенной части ст. 287 НК РФ содержало формулировку: «по итогам налогового периода»).

Исходя из приведенных нормативных положений, а также в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 07 февраля 2006 года N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (утратил силу с 01.01.2008г.) – далее - Порядок), общий алгоритм расчета сумм начисленных авансовых платежей и суммы исчисленного налога на прибыль (на примере 2006 года) состоит в следующем.

Сумма исчисленного налога за I квартал 2006г. отражается по строке 180 листа 02 декларации за I квартал 2006г. Сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2006 г.  указывается в строке 210 листа 02 декларации за I квартал 2006г., при этом данная сумма должна быть равна сумме авансовых платежей за 4 квартал 2005г.,  и  рассчитывается как разность строки 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2005 г. и строки 180 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2005 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ и п. 5.11 Порядка).

Сумма ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2006 г. отражается по строке 290 листа 02 декларации за I квартал 2006г., которая согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ равна сумме авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2006г.). Сумма исчисленного налога на прибыль за 1-е полугодие 2006 г. указывается в строке 180 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2006 г.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строка 210 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2006г.), складывается из суммы исчисленных авансовых платежей за I квартал 2006г. (строка 180 листа 02 декларации за I квартал 2006 г.) и суммы ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2006 г. (строка 290 листа 02 декларации за I квартал 2006г.).

Таким образом, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2006г. по строке 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего" листа 02 декларации должны быть отражены суммы авансовых платежей, исчисленные за I квартал 2006г., а также суммы ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2006г.

Как усматривается из материалов дела,  в первичной налоговой декларации