Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А48-3912/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 декабря 2009 года                                                              Дело № А48-3912/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 12.10.2009 по делу № А48-3912/2009 (судья Капишникова Т.И.), по заявлению Закрытого акционерного общества коммерческий банк «Ланта-Банк» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании недействительными ненормативных актов,

при участии в судебном заседании:

от АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО): не явились, надлежаще извещены,

от налогового органа: Костиной И.А., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 25 от 24.06.2009,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество коммерческий банк «Ланта-Банк»  (далее –  АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО), Банк) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 06.07.2009 № 26  «О привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах» и требования  № 1179 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.07.2009.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.10.2009 заявленные требования удовлетворены полностью.

Инспекция, не согласившись с данным решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта и о принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований Банка.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на правомерность привлечения Банка к ответственности по пункту 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку Банком в установленный срок не представлено сообщение о закрытии счета клиента банка. При этом Инспекция ссылается на то, что направленное Банком 25.03.2009 сообщение не было принято налоговым органом, поскольку содержало ошибку номере счета. Повторно направленное Банком 02.04.2009 сообщение принято налоговым органом.

Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о том, что при направлении сообщения Банк руководствовался разъяснениями Центрального банка РФ, имеющими разночтения с положениями НК РФ, что является основанием для освобождения от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Банком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в которой Банк указывает, что решение Арбитражного суда Орловской области от 12.10.2009 является законным и обоснованным, апелляционную жалобу Инспекции считает не подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.12.2009 объявлялся перерыв до 21.12.2009.

Представители Банка в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 24.03.2009 ООО «Хлебороб-Плюс» был закрыт расчетный счет № 40702810200050000357 в АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО).

О закрытии указанного счета АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) направил в налоговый орган электронные сообщения со следующими наименованиями: от 25.03.2009 – SBC 215402725_575320090325_1920000508000057_002.txt.; от 02.04.2009 – SBC 215402725_575320090402_1920000509000029_001.txt.  

Сообщение от 25.03.2009 налоговым органом не было принято. Сообщение от 02.04.2009 было принято налоговым органом без замечаний.

Дата 02.04.2009, указанная в квитанции о принятии сообщения, была принята Инспекцией как дата представления сообщения с нарушением срока, установленного частью 1 статьи 86 НК РФ.

Установив вышеуказанное нарушение Инспекцией был составлен акт «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) № 26 от 15.06.2009.

Рассмотрев акт и возражения налогоплательщика,  Инспекцией вынесено решение № 26 от 06.07.2009 «О привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах», согласно которому АКБ «Ланта-Банк» (ЗАО) привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 2 статьи 132 НК РФ, за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о закрытии счета, в виде штрафа в размере 40 000 руб. (т.1, л. 8-10)

На основании указанного решения Инспекцией в адрес Банка направлено требование № 1179 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.07.2009 (т. 1, л. 11).

Не согласившись с данными ненормативными актами Инспекции, Банк обратился в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 3 пункта 1 статьи 86 НК РФ).

В соответствии с указанным пунктом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России утверждено Положение от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (далее – Положение № 311-П).

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 86 НК РФ форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований настоящего Положения определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (пункт 1.3 Положения № 311-П).

Из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он был сформирован, до 16.00 по местному времени по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через ГЦИ в уполномоченный налоговый орган.

Территориальное учреждение обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе транспортных файлов банка по рабочим дням до 16.00 по местному времени (пункт 1.4 Положения № 311-П).

Транспортные   файлы   банков,   принятые   в   течение   рабочего   дня территориальным учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее – сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 Положения № 311-П)

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 Положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 Положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее – квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

В соответствии с пунктом 3.4 Положения № 311-П, в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

В случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением.

ГЦИ обеспечивает направление транспортных файлов уполномоченного налогового органа в территориальное учреждение для последующей доставки в банк в день их получения от уполномоченного налогового органа с использованием каналов связи, применяемых в Банке России для передачи статистической информации (пункт 3.7 Положения № 311-П).

Территориальное учреждение направляет транспортные файлы уполномоченного налогового органа в банк по каналам связи или на магнитном носителе не позднее 18.00 по местному времени рабочего дня, следующего за днем их получения от ГЦИ (пункт 3.8 Положения № 311-П).

В целях реализации Положения № 311-П Приказом ФНС РФ от 01.07.2008 № ММ-3-6/297@ утвержден «Порядок информационного взаимодействия налоговых органов при обмене информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, поступающей от банков в электронном виде или на бумажном носителе, и соответствующих форм документов» (далее – Порядок взаимодействия), который устанавливает,  что поступающая от банков в электронном виде соответствующая информация о счетах подлежит обработке и контролю налоговыми органами – участниками информационного взаимодействия.

Срок обработки поступивших документов участником информационного взаимодействия – не позднее следующего рабочего дня за днем получения такого документа (пункт 1.4.).

При этом соответствующий налоговый орган обрабатывает полученное от МИ ФНС России по ЦОД сообщение, контролируя при этом полученные сведения на соответствие следующим критериям: а) наличие сведений в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) об указанном банком владельце счета; б) соответствие сведениям, содержащимся в ранее обработанных сообщениях по данному счету (пункты 4.1, 6.2.).

Извещение о принятии сообщения формируется налоговым органом только при соответствии сведений, содержащихся в сообщении, вышеназванным критериям. После чего налоговый орган по месту нахождения юридического лица (месту жительства индивидуального предпринимателя) вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП на основе сведений о российской организации или индивидуальном предпринимателе, содержащихся в сообщении, полученном от МИ ФНС России по ЦОД и формирует и направляет