Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2009 по делу n А35-9291/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации и нормативными правовыми актами соответствующего муниципального образования.

При этом, в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, которые бы свидетельствовали о возникновении у ГСК №23 обязанности по уплате арендной платы за спорный земельный участок.

Также суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие в материалах дела доказательства того, что у членов кооператива зарегистрированы ( переоформлены ) в установленном порядке права на земельный участок, и, соответственно, возникли обстоятельства, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога у физических лиц – членов ГСК.

 Кооперативом указанные доказательства не представлены.

Доводы апелляционной жалобы кооператива о том, что указав на отсутствие вышеизложенных доказательств, суд первой инстанции разрешил вопрос о правах членов ГСК № 23, судом апелляционной инстанции отклоняются поскольку  не соответствуют действительности и основаны на неверном толковании кооперативом выводов суда первой инстанции.

Из обжалуемого решения Арбитражного суда Курской области не следует , что оно  содержит какие-либо конкретные выводы о правах либо обязанностях членов кооператива.

Судом апелляционной инстанции учтено также , что согласно п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога"  объект налогообложения земельным налогом возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

О формировании спорного земельного участка в соответствии с установленным порядком свидетельствует представленные  по запросу суда апелляционной инстанции Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Курской области кадастровая выписка о земельном участке (выписка из государственного кадастра недвижимости), а также  план земельного участка № 4629/204/09-1926 с отраженными в нем точками границ, имеющиеся сведения о которых позволяют однозначно определить их положение на местности.

Согласно представленным пояснениям и документам, земельный участок, расположенный по адресу: г. Курск, между ул. Карла Маркса и пр. Светлый с кадастровым номером 46:29:1020042:8 (равнозначен кадастровому номеру 46:29:1020042:0008), был поставлен на государственный кадастровый учет на основании Акта приема-передачи инвентаризационной описи по ранее учтенным земельным участкам в кадастровом квартале  46:29:1020042 № 437 от 11.06.2002 г.

Факт формирования земельного участка в соответствии с требованиями законодательства, а также его параметры и кадастровая стоимость кооперативом не оспариваются, что следует из пояснений, представленных суду апелляционной инстанции.

В пункте 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год ( п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ( п. 2 ст. 393 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 397 НК РФ).

Согласно п. 3.3. решения Курского городского собрания от 25.11.2005 г. №172-3-РС «Об установление на территории муниципального образования «Город Курск» земельного налога» авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты земельного налога - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 указанного решения).

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики - организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ГСК №23 представлял в налоговый орган налоговые расчеты авансовых платежей (налоговые декларации) по земельному налогу с суммой налога к уплате 0 руб.

Так, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 15.01.2008 г. ГСК-23 была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2007 г. Сумма налога исчисленная налогоплательщиком составила 0 руб.

В рамках ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г.

В ходе камеральной налоговой проверки была выявлена неуплата налогоплательщиком-организацией суммы земельного налога за 2007г. по сроку уплаты 01.02.2008г. По данным налогоплательщика сумма земельного налога за 2007г., подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 руб., по данным Инспекции – 135 362 руб. (169 202 050 кад. ст. * 0.08%).

По результатам рассмотрения акта №13317 от 25.04.2008 г. и материалов камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску вынесено решение №13-25/35082 от 30.05.2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ГСК №23 привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 27 072,40 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог в размере 135 362 руб.

Согласно ст. 69 НК РФ кооперативу было направлено требование об уплате налога от 18.09.2008г. № 5185, в котором предлагалось уплатить сумму налога, пени, штрафа в срок до 09.10.2008г. В связи с не исполнением требования в указанный в нем срок Инспекцией было принято решение от 22.10.2008г. № 13787 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках в размере 162 434.40руб.

Также, 14.04.2008г. ГСК № 23 представил авансовый расчет по земельному налогу за 1 квартал 2008г., согласно которого сумма, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки авансового расчета по земельному налогу за 1 квартал 2008г., представленного ГСК №23, Инспекцией была выявлена неуплата налогоплательщиком-организацией суммы авансовых платежей по земельному налога за 1 квартал 2008г. по сроку уплаты 30.04.2008г. По данным кооператива сумма авансовых платежей по земельному налога за 1 квартал 2008г., подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 руб., по данным налогового органа 33 840 руб.((169 202 050 кад. ст.* 0.08%):4).

По результатам рассмотрения акта от 01.07.08г. №15051 и материалов камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску вынесено решение №13-25/36710 от 01.08.2008 г. об отказе в привлечении ГСК №23 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислена сумма неуплаченных авансовых платежей в размере 33 840 руб.

Согласно ст. 69 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 09.10.2008г. № 5630, в котором предлагалось уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008г. в срок до 30.10.2008г.

В связи с не исполнением требования в указанный в нем срок Инспекцией было принято решение от 12.11.2008г. № 14283 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в банках в размере 33 840 руб.

Также в адрес кооператива направлялись:

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.09.2008г. № 15320, в котором предлагалось уплатить пени в размере 4534,62 руб. за несвоевременною уплату земельного налога за 2007г. и авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008г. в срок до 09.10.2008г.;

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 08.10.2008г. № 15396, в котором предлагалось уплатить пени в размере 2250,37 руб. за несвоевременною уплату земельного налога за 2007г. и авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008г. в срок до 27.10.2008г.;

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 09.10.2008г. № 18477, в котором предлагалось уплатить пени в размере 186,12 руб. за несвоевременною уплату земельного налога за 2007г. и авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008г. в срок до 30.10.2008г.;

требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.12.2008г. № 24177, в котором предлагалось уплатить пени в размере 4325,95 руб. за несвоевременною уплату земельного налога за 2007г. и авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал 2008г. в срок до 11.01.2009г.

В силу п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах, и неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами  1, 2, 8 ст. 69 НК РФ установлено, что  требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Правила, установленные ст. ст. 69, 70 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов (п. 8 ст. 69, п. 3 ст. 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании об уплате налога срок, налоговым органом производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Указанная процедура взыскания подлежит применению и в случаях взыскания штрафов и пени (п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, вышеуказанные ненормативные акты налогового органа приняты в отношении кооператива как налогоплательщика земельного налога.

Доказательств того, что Инспекцией  на кооператив возложены обязанности налогового агента применительно к земельному налогу материалы дела не содержат.

То обстоятельство, что, по мнению кооператива, выводы суда о признании кооператива налогоплательщиком земельного налога фактически влекут за собой обязанность кооператива по  удержанию у членов ГСК № 23 земельного налога и перечислению его в бюджет, не свидетельствуют о том, что налоговый орган  либо суд возложил на кооператив обязанности налогового агента, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В рассматриваемом случае имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о том, что кооператив является налогоплательщиком земельного налога в отношении спорного земельного участка и Инспекцией осуществляется реализация прав, установленных налоговым законодательством по взысканию налога с обязанного лица- налогоплательщика.

Таким образом, доводы кооператива о незаконном возложении на Гаражно-строительный кооператив №23 обязанности налогового агента обоснованно отклонены судом первой инстанции .

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об отказе кооперативу в удовлетворении требований о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившихся в наложении на заявителя обязанностей налогового агента по исчислению земельного налога членам Гаражно-строительного кооператива №23 и его взиманию с них, а также об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску исчислять земельный налог физическим лицам членам Гаражно-строительного кооператива №23 и вручать им уведомления в порядке установленном законом.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении судом первой инстанции норм процессуального права, которые по мнению кооператива заключаются  в том, что протоколы судебного заседания суда первой инстанции носят формальный характер