Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 по делу n А35-1319/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

деятельность без образования юридического лица.

В силу п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из анализа приведенных норм права следует, что для формирования налогооблагаемой базы по вышеперечисленным налогам необходимо иметь реальный доход, полученный налогоплательщиком от реализации товаров, работ или оказанных услуг, который определяется на основании первичных документов.

В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 240 Кодекса налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

В пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 42 от 21.06.1999 года «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

          Из материалов дела следует, что по данным представленной налогоплательщиком 14 февраля 2005 года в инспекцию налоговой декларации по НДФЛ за 2004 год общий доход предпринимателя, полученный от предпринимательской деятельности, составил 1 501 062 руб., общая сумма налоговых вычетов – 1 491 311 руб. (8 400 руб. стандартный налоговый вычет и 1 482 911 руб. профессиональные налоговые вычеты), сумма облагаемого дохода – 9 751 руб., сумма налога к уплате в бюджет 1 268 руб., сумма налога, уплаченного в виде авансовых платежей, - 1 300 руб., таким образом, налогоплательщиком был исчислен НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета, в размере 32 руб.

           Согласно представленной предпринимателем 29 июня 2005 года в налоговый орган налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, за 2004 год, к уплате за налоговый период подлежит налог в размере 1 268 руб. При этом доходы от предпринимательской деятельности указаны в сумме 1 501 062 руб., расходы, связанные с извлечением доходов, - 1 482 911 руб., налоговая база 9 751 руб.

           В ходе проверки инспекцией было установлено, что в сумму дохода от предпринимательской деятельности в размере 1 501 062 руб. налогоплательщиком включен НДС в сумме 228 175 руб.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа о том, что предприниматель не должна была увеличивать доход от осуществления предпринимательской деятельности на сумму НДС, поскольку, если индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

           В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно п. 19 ст. 270 Кодекса и п. 47 Порядка учета, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 года № 86н, БГ-3-04/430, если иное не предусмотрено Кодексом.

           В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 221 и пунктом 3 статьи 237 Кодекса состав расходов, принимаемых к вычету в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль в главе 25 Кодекса.

           В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

          Согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

           Следовательно, в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ и ЕСН лицами, являющимися плательщиками НДС, сумма исчисленного и уплаченного НДС в состав указанных расходов не включается.

           Как следует из материалов дела, общая сумма НДС, предъявленного предпринимателем к вычету согласно представленных деклараций за 1,2,3,4 кварталы 2004 года составила 222 133 руб. Данная сумма была указана налоговым органом и в акте выездной налоговой проверки № 13-08/13 от 14 февраля 2008 года (страница 5 акта проверки).

           Таким образом, уменьшить заявленный налогоплательщиком расходы налоговый орган имеет право только на указанную сумму налоговых вычетов по НДС.

           Обоснования уменьшения расходов предпринимателя на сумму 4 078 руб. (226 211 руб. - 222 133 руб.) налоговый орган вопреки требованиям статей 65 и 200 АПК РФ суду не представил, в связи с чем, исключение из расходов налогоплательщика суммы 4 078 руб. произведено инспекцией неправомерно.

Как усматривается из оспариваемого решения, инспекция пришла к выводу о том, что квитанции к приходно-кассовым ордерам № 2522 от 26.03.2004 года на сумму 39 586 руб. 28 коп., в том числе НДС 6 038 руб. 58 коп., № 2719 от 31.03.2004 года на сумму 44 390 руб. 06 коп., в том числе НДС 6 771 руб. 37 коп., № 3528 от 06.12.2004 года на сумму 91 118 руб. 14 коп., в том числе НДС 13 899 руб. 38 коп., всего на сумму 148 385 рублей (без учета НДС), представленные ИП Скоркиной Е.В. в подтверждение оплаты товаров, приобретенных у ИП Зольникова Д.В., не могут являться документами, подтверждающими оплату товаров, приобретенных у него, поскольку в представленных квитанциях указано наименование организации - «Аэропорт», тогда как на оттиске печати на представленных квитанциях указано «ЧП Зольников Д.В.».

Указанное обстоятельство, по мнению инспекции, свидетельствуют о том, что представленные налогоплательщиком платежные документы оформлены с нарушением установленных пунктом 9 Приказа Министерства финансов РФ № 86н от 13.08.2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» основных правил учета.

Признавая указанный довод налогового органа необоснованным, суд области, обоснованно руководствовался следующим.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), распространяющийся на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 г.

Пунктом 4 раздела 2 Порядка установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах (п. 7).

Таким образом, данные обо всех расходах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению товаров (работ, услуг), должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов. К данным о расходах, подлежащих отражению в Книге учета и подтверждающих постановку на учет приобретенного товара в целях предпринимательской деятельности, относятся, в том числе: дата операции, номер документа, подтверждающего факт приобретения, наименование приобретенного товара, единица измерения, стоимостные показатели приобретенного товара (сырья, работ, услуг) и т.п.

В соответствии с пунктом 9 настоящего Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела,  оплата за полученный от ИП Зольникова Д.В. товар (детские игрушки) была произведена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам: № 2522 от 26 марта 2004 года на сумму 39 586 руб. 28 коп., в том числе НДС 6 038 руб. 58 коп., оплата счета-фактуры № 2522; № 2719 от 31 марта 2004 года на сумму 44 390 руб. 06 коп., в том числе НДС 6 771 руб. 37 коп., оплата счета-фактуры № 2719; № 3528 от 6 декабря 2004 года на сумму 91 118 руб. 14 коп., в том числе НДС 13 899 руб. 38 коп., оплата счета-фактуры № 3528.

Согласно данных квитанций, в их верней части, в графе «организация» указано «Аэропорт», вместе с тем, на квитанциях стоит печать и подпись ИП Зольникова Дмитрия Владимировича. В основании выдачи каждой из квитанции имеется ссылка на номер и дату счета-фактуры, который подлежит оплате.

По мнению суда, указанные квитанции к приходным кассовым ордерам позволяют сделать вывод о том, что оплата товара предпринимателем была произведена именно ИП Зольникову Д.В., что также подтверждается счетами-фактурами № 2522 от 26.03.2004 г., № 2719 от 31.03.2004 г., № 3528 от 06.12.2004 г. и накладными на отпуск товара, оформленные ИП Зольниковым Д.В.

При этом, суд области пришел к верному выводу о том, что указание на бланке квитанций «Аэропорт» не свидетельствует об оплате предпринимателем за полученный товар именно Аэропорту, поскольку документов, свидетельствующих о наличии между предпринимателем и Аэропортом гражданско-правовых отношений в спорном периоде, налоговым органом представлено не было.

Довод инспекции о наличии дефектов в счетах-фактурах и их несоответствие статье 169 НК РФ, также не принимаются во внимание, поскольку правила данной статьи применяются при проверке обоснованности отнесения на налоговые вычеты НДС, и не влияют на правомерность отнесения затрат в состав расходов при исчислении НДФЛ и ЕСН.

При этом, суд области правомерно указал, что налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами. Факт несения соответствующих затрат, их размер могут быть подтверждены различными документами, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Судом установлено, что ИП Зольников Д.В. ИНН 772900240228 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России № 29 по г. Москве с 16 февраля 1998 года, зарегистрирован по адресу: 119602 г. Москва ул. Мичуринский проспект, Олимпийская деревня, д. 5,50, последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2008 года, нарушений законодательства о налогах и сборах либо фактов применения схем уклонения от налогообложения, выявлено не было, что подтверждается копией сопроводительного письма Инспекции ФНС России № 29 по г. Москве № 27-28/40662@ от 09.06.2008 года.

Таким образом, представленные квитанции к