Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 по делу n А48-2465/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 ноября 2009 года                                               Дело № А48-2465/2009

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 ноября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области: Высокина А.В., и.о. начальника юридического отдела, доверенность № 04-03/02855 от 12.10.2009 г.,

от ЗАО «Промтехмаш»: Петрашова К.И., представителя, доверенность б/н от 01.02.2009 г., Мальцевой Е.В., главного бухгалтера, доверенность б/н от 25.06.2009 г.,

от Управления ФНС России по Орловской области: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 11.08.2009 года по делу № А48-2465/2009 (судья Е.Е. Пронина), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Промтехмаш» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Орловской области и Управлению ФНС России по Орловской области о признании недействительными решений № 12 от 31.03.2009 г. и № 84 от 08.05.2009 г.,  

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Промтехмаш» (далее – ЗАО «Прмтехмаш», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы    № 3 по Орловской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Орловской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 12 от 31.03.2009 г. (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.08.2009 г. по делу № А48-2465/2009, заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 31 марта 2009 г. № 12 в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2007 г. в сумме 27 325 руб.; за неполную уплату налога на прибыль за 2007 г. в сумме – 37 234 руб. 04 коп. (подпункты 1,2,3 пункта 1 решения); начисления пени по НДС в сумме 32 372 руб. 70 коп., по налогу на прибыль - в сумме 26 413 руб. 88 коп. (подпункты 1,2,3 пункта 2 решения); в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 16 078 руб., по налогу на прибыль - в сумме 186 170 руб. 18 коп. (подпункты 1,2,3 пункта 3.1 решения); уплаты штрафов, указанных в п. 1 решения (подпункт 3.2 решения), уплаты пени, указанных в п. 2 решения (за исключением пени по НДФЛ) (п.3.3. решения); в части уплаты неправомерно возмещенного НДС из бюджета в сумме 123 547 руб. за 2007 г. (пункт 3.4 решения). В остальной части заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа от 31.03.2009 г.   № 12 отказано.

В части заявленного требования о признании недействительным решения Управления ФНС России по Орловской области от 08.05.2009 г.     № 84 производство по делу прекращено.

Кроме того, с Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области в пользу ЗАО «Промтехмаш» взыскано 2 000 руб. – расходов по государственной пошлине, 10 000 руб. – расходов на оплату услуг представителя. В остальной части заявленных требований о взыскании расходов на оплату услуг представителя отказано.    

Не согласившись с указанным судебным актом, Межрайонная ИФНС России № 3 по Орловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции от 08.05.2009 г. № 12, отказав ЗАО «Промтехмаш» в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает на то обстоятельство, что представленные обществом первичные документы, содержат недостоверные сведения, в связи с чем, не могут быть приняты ни к бухгалтерскому, ни к налоговому учету. По мнению инспекции, налоговым органом не подтверждены налоговые вычеты по НДС и заявленные налогоплательщиком расходы по налогу на прибыль по счетам-фактурам и товарным накладным, в связи с недобросовестностью контрагентов ЗАО «Промтехмаш» и в связи с их подписанием неустановленными лицами.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области поддержал доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным в обжалуемой части, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела.

Представители ЗАО «Промтехмаш» возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая обжалуемое решение законным и обоснованным.

ЗАО «Промтехмаш» не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части. 

В судебное заседание не явились представители Управления ФНС России по Орловской области,  извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, в связи с чем, дело рассмотрено судом в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Промтехмаш» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, ЕНВД, транспортного налога, земельного налога, водного налога, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц, полноты учета выручки при применении ККТ за период 01.10.2007 г. по 30.11.2008 г., по итогам которой, был составлен акт № 7 от 06.03.2009 г., в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России   № 3 принято решение от 31.03.2009 г. № 12 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «Промтехмаш», согласно которому, общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,  предусмотренного: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной сумму за 2007 г. в размере 10 441 руб. 80 коп. и 28 112 руб. 40 коп (подпункты 1,2, пункта 1 решения); пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной сумму за 2007 г. в размере 27 325 руб. (подпункт 3 пункта 1 решения).

Указанным решением обществу были начислены пени по состоянию на 31.03.2009 г.: по НДС за период с 20.04.2007г. в размере 32 372 руб. 70 коп. (подпункт 1 пункта 2 решения); по налогу на прибыль за период с 28.03.2008 г. в размере 7 407 руб. 15 коп. (подпункт 2 пункта 2 решения); по налогу на прибыль за период с 28.03.2008 г. в размере 19 942 руб. 23 коп. (подпункт 3 пункта 2 решения); по НДФЛ в размере 33 руб. 33 коп., (подпункт 3 пункта 2 решения).

Обществу предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость в размере 16 078 руб. (подпункт 1.2.1 пункта 3 решения); по налогу на прибыль в размере 52 209 руб. и 140 562 руб. (подпункты 2.2.1. и 3.2.1 пункта 3 решения);

Также, налогоплательщику было предложено уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 рушения.

Кроме того, оспариваемым решением обществу предложено уплатить неправомерно возмещенный налог на добавленную стоимость из бюджета в сумме 123 547 руб., в том числе: за январь – 82 904 руб.; за февраль – 24 117 руб.; за апрель – 16 526 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения, послужил вывод инспекции о неподтвержденности обществом налоговых вычетов по НДС и заявленных налогоплательщиком расходов по налогу на прибыль по счетам-фактурам и товарным накладным, в связи с недобросовестностью контрагентов ЗАО «Промтехмаш» и в связи с подписанием их неустановленными лицами.

На решение инспекции № 12 от 31.03.2009 г. обществом подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Орловской области, которое по результатам рассмотрения приняло решение № 84 от      08.05.2009 г., согласно которому, решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Орловской области от 31.03.2009 г. № 12 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа № 12 от 31.03.2009 г., ЗАО «Промтехмаш» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу ст. 143 НК РФ ЗАО «Промтехмаш» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет этих товаров с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению плательщику НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или к возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу статьи 246 НК РФ ЗАО «Промтехмаш» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для российских организаций признается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.   

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской