Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2009 по делу n А36-2714/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемых в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,  исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом необходимо отметить, что до 01.01.2006 г. налоговое законодательство не содержало правовых норм, регулирующих порядок исчисления и уплаты  в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении  хозяйственной деятельности  в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2006 г. введена статья 174.1, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций на основании договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 названной статьи Кодекса, в целях главы 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость» ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется в силу пункта 1 статьи 174.1 Налогового кодекса только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам в порядке, установленном настоящей главой.

Таким образом, законодательно порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, а также  применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности в рамках   договора простого товарищества урегулирован лишь начиная с 01.01.2006 г.

До 01.01.2006 г., то есть до введения  в Налоговый кодекс  статьи 174.1 «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации» налоговое законодательство не содержало норм права о том, каким образом производится налогообложение и применяются налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров в соответствии с договором простого товарищества.

В то же время, как правильно указал суд первой инстанции, до  этого момента при разрешении данного вопроса официальные органы придерживались той же правовой позиции, которая в настоящее время закреплена законодательно нормами статьи 174.1 Налогового кодекса.

Так, из письма Министерства по налогам и сборам России от 18.08.2004 г. № 03-1-08/1815/45@ следует, что обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в рамках договора о совместной деятельности возлагается на того участника, на которого договором возложена обязанность по ведению общих дел. Согласно письму управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 08.12.2005 г. № 19-08/90078, по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в рамках совместной деятельности могут быть предъявлены к вычету только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные товарищу, ведущему дела товарищества.

Следовательно, в соответствии с положениями статьи 174.1 Налогового кодекса и согласно  приведенным разъяснениям уполномоченного налогового органа, как в период после 01.01.2006 г., так и до 01.01.2006 г. действовало одно и тоже правило, согласно которому участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по таким операциям в общеустановленном порядке, а также ему предоставляется право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных ему счетов-фактур, первичных документов и документов об уплате налога контрагентам (до 01.01.2006 г.) независимо от того, является ли он налогоплательщиком налога на добавленную стоимость вне рамок договора простого товарищества или не относится к таковому.

Из пункта 1 статьи 1041 Гражданского кодекса следует, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (пункт 2 статьи  1041 Гражданского кодекса); вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (статья 1042 Кодекса).

В силу статьи 1043 Гражданского кодекса внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц; пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию.

Ведение общих дел товарищей, в силу статьи 1044 Гражданского кодекса, может осуществляться каждым товарищем от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (статья 1048 Гражданского кодекса).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, согласно статье 1046 Кодекса, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Из материалов дела следует, что между закрытым акционерным обществом  «КЕРАМИКА», обществом с ограниченной ответственностью «Стройкерамика» и обществом с ограниченной ответственностью «ЛИК Плюс» были заключены договоры простого товарищества от 01.01.2005 г. и от 01.01.2006 г., согласно которым участники договорились путем объединения своих вкладов (имущества) совместно действовать без образования юридического лица в целях извлечения прибыли путем производства и реализации керамической плитки и осуществления другой деятельности, не запрещенной законом.

Пунктами 3.1 договоров устанавливалось, что ведение бухгалтерского учета общего имущества сторон поручается акционерному обществу «КЕРАМИКА». При этом, согласно тому же пункту договоров о совместной деятельности, при ведении общих дел товарищества каждый участник вправе действовать от своего имени, то есть производить расходы, связанные с совместной деятельностью, в том числе, связанные с расчетами с бюджетными и внебюджетными фондами всех уровней как за себя, так и за товарищество в целом. Каждый товарищ имеет право на реализацию выпускаемой продукции, полученной в результате совместной деятельности.

В силу пунктов  4.1 договоров  стороны несут расходы и убытки в соответствии с достигнутой договоренностью  и размерами вкладов в общее дело. Товарищество определяет затраты своих товарищей  ежемесячно путем  составления протокола на основании авизо (справок), представляемых каждым товарищем, являющегося  основанием для исчисления налогооблагаемой базы для каждого товарища.

Ежемесячные производственные затраты, произведенные каждым  из участников товарищества, компенсируются  ему денежными средствами или продукцией собственного производства (пункт 1.3 договоров).

Согласно пунктам 4.2, 4.3 договоров прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется между товарищами ежемесячно путем подписания протокола о распределении прибыли. Выручку от реализации керамической плитки товарищи определяют ежемесячно путем получения авизо всех товарищей.

Как установлено налоговой инспекцией и не оспаривается  обществом «КЕРАМИКА», ежемесячно между участниками товарищества производилось распределение произведенной продукции исходя из условий заключенного договора простого товарищества. Реализация  произведенной в рамках осуществления совместной деятельности керамической плитки, распределенной между товарищами,  производилась каждым участником договора о совместной деятельности самостоятельно от своего имени.

Факт получения товарищами выручки от реализации произведенной товариществом керамической плитки подтверждается сведениями о работе закрытого акционерного общества  «КЕРАМИКА», общества с ограниченной ответственностью «Стройкерамика» и общества с ограниченной ответственностью «ЛИК Плюс» за период 2005 – 2007 г.г., расшифровками выручки от реализации продукции, работ, услуг (объемов выполненных работ) указанными организациями за те же периоды, книгами учет доходов и расходов организаций, журналами-ордерами.

Буквальный анализ условий и предмета договоров о совместной деятельности от 01.01.2005 г. и от 01.01.2006 г., заключенных между обществами  «КЕРАМИКА», «Стройкерамика» и «ЛИК Плюс» позволяет сделать вывод об их соответствии требованиям главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации «Простое  товарищество» в этой части.

В соответствии с пунктами 1.4 договоров деятельность акционерного общества «КЕРАМИКА» в товариществе заключалась в производстве из пресс-порошка путем прессования, обжига и глазурования на своем оборудовании керамической напольной плитки, а также ее сортировки по сортности.

Функции общества «Стройкерамика» в совместной деятельности сводились к выработке из глины, шлака и других материалов пресс-порошка путем дробления мелкого помола и высушивания в башенно-распылительной сушилке для производства керамической плитки, а функции общества «ЛИК Плюс» заключались в выполнении текущих ремонтных работ, планово-предупредительных ремонтов, пуско-наладочных работ, сортировке и упаковке плитки на складе, а также по договоренности в обеспечении маркетинга и реализации плитки.

Таким образом, из содержания договоров следует, что непосредственно производством керамической плитки, реализация которой впоследствии осуществлялась товарищами, занималось акционерное общество «КЕРАМИКА».

С этой целью оно заключало договоры поставки продукции, необходимой для производства керамической плитки, осуществляло расчеты по этим договорам, вело книги покупок товарищества, что подтверждается представленными в материалы дела документами: договорами поставки, книгами покупок за 2005 – 2006 г.г., главными книгами за 2005 г., 2006 г., 2007 г., счетами-фактурами, первичными учетными и платежно-расчетными документами.

Также в соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Министерства финансов России от 24.11.2003 г. № 105н, общество «КЕРАМИКА» осуществляло обособленный учет деятельности простого товарищества на отдельном балансе, представляло налоговому органу налоговые декларации по налогам, уплачиваемым товариществом.

Исходя из этого, суд области обоснованно сделал вывод о наличии у общества «КЕРАМИКА» как у участника товарищества, на которого в соответствии с договорами простого товарищества возложена обязанность ведения общих дел и бухгалтерского учета общего имущества товарищей, обязанности по исчислению и уплате в бюджет  налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, т.е. обязанностей  налогоплательщика налога на добавленную стоимость. Соответственно, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, общество «КЕРАМИКА» имело также право на применение налоговых вычетов по налогу на основании выставленных ему счетов-фактур, первичных учетных  и платежно-расчетных  документов в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наличие у налогоплательщика таких документов, подтверждающих факт приобретения, принятия к учету и оплаты товаров, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не оспаривается. Каких-либо претензий к порядку оформления выставленных акционерному обществу «КЕРАМИКА» счетов-фактур инспекцией также не заявлено.

Следовательно, налогоплательщиком выполнены все установленные законодательством условия предъявления налога к вычету и у налогового органа не имелось оснований для отказа в предоставлении вычета.

Довод налогового органа о необходимости скорректировать сумму налога, подлежащую вычету, пропорционально  размеру выручки от реализации керамической плитки обществом «КЕРАМИКА», обосновываемый тем, что обществом одновременно осуществлялись как операции, подлежащие налогообложению – реализация керамической плитки третьим лицам, так и операции, не подлежащие налогообложению – передача плитки другим участникам договора простого товарищества

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2009 по делу n А48-4286/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения  »
Читайте также