Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 по делу n А48-2577/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 октября 2009 года                                                        Дело № А48-2577/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 8 октября 2009 года

В полном объеме постановление изготовлено 15 октября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Свиридовой С.Б.,

                                                                                                    Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А. 

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области: Полухина Т.В., специалист 2 разряда юридического отдела по доверенности от 21.04.209 № 06883, выданной сроком на один год,

от ООО «Локомотив-Ремонт-Сервис»: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 04.08.2009 г. по делу № А48-2577/2009 (судья Пронина Е.Е.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Локомотив-Ремонт-Сервис» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Локомотив-Ремонт-Сервис» (далее – ООО «Локомотив-Ремонт-Сервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области (далее – МИФНС России №2 по Орловской области, Инспекция) о признании недействительными решения № 40/7 от 28.01.2009г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; решения №1516 от 28.01.2009г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.08.2009 г. заявленные требования удовлетворены, решения Инспекции №1516 от 28.01.2009г. и №40/7 от 28.01.2009г. признаны недействительными.

С Инспекции в пользу Общества взысканы расходы по государственной пошлине в сумме 4 000 руб.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, которым полностью отказать в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, послужившие основанием для вынесения обжалуемых Обществом решений.

По мнению Инспекции, поскольку Общество не подтвердило право на применение налоговой ставки 0%, отказ Инспекции в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета 2 327 544 руб. является обоснованным.

В судебное заседание не явилось Общество, которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Общество.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта исходя из нижеследующего.

Как следует из материалов дела ООО «Локомотив-Ремонт-Сервис» в Инспекцию представлена уточненная  налоговая декларация по НДС за март 2007г.( уточнения №2). Данная декларация  содержала следующие показатели: в разделе 3 налоговой декларации  стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражена в размере 1 279 848 руб., с которой исчислен НДС по ставке 18% в сумме 230 373 рублей;  сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражена в размере 2 600 000 руб., с которой исчислен НДС в сумме 396 610 рублей. Всего исчислено НДС 626 983 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, Обществом отражена в сумме 187 178 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по Разделу 3 налоговой декларации, составила 439 805 руб.

В разделе 5 налоговой декларации Обществом отражена  общая сумма реализации в размере 17 234 000 руб., налоговые вычеты, по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отражены в размере 2 550 288руб.  Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена - 3 102 120 руб. Сумма налога, исчисленная к уменьшению по Разделу 5 налоговой декларации, составила 3 102 120 руб.

Всего по указанной налоговой декларации Обществом заявлено к возмещению 2662315 руб.

По результатам проверки уточненной №2 налоговой декларации по НДС за март 2007 г. МРИ ФНС России №2 по Орловской области вынесено решение о возмещении полностью суммы НДС №116/302 от 10.09.2007 г. в размере 2 662 315 рублей (т.1, л.д.57-58).

ООО «Локомотив-Ремонт-Сервис» 15.09.2008г. представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Орловской области уточненную №3 налоговую декларацию на добавленную стоимость за март 2007 г., согласно которой сумма налога на добавленную стоимость, заявленная Обществом к возмещению, составила 2327544 руб.

По разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» налоговая база составляет 5 699 848 руб., сумма исчисленного НДС – 954 583 руб., налоговые вычеты – 185 845 руб., сумма налога, исчисленная к уплате по данному разделу – 768 738 руб.

По разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговая база составила 17 234 000 руб., налоговые вычеты 2 550 288 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу – 3 102 120 руб.

По разделу 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» налоговая база составила 175 170 руб., налоговые вычеты 25 693 руб., сумма налога, исчисленная к уплате по данному разделу – 5838 руб.

Показатели, отраженные  по уточненной №2 и уточненной №3 налоговым декларациям, скорректированы следующим образом:

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) увеличена на 1 820 000 руб. и отражена в размере 3 099 848 рублей, с которой исчислен НДС по ставке 18% в сумме 557 973 руб., т.е. увеличен на 327 600 руб. Всего сумма исчисленного НДС увеличена на 327 600 руб. и составила 954 583 руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету уменьшена на 1333 руб. и отражена в размере - 185 845 руб. Всего сумма налоговых вычетов увеличена на 328 933руб. и составила 768 738 руб.

Также Обществом заполнен раздел 7 уточненной налоговой декларации № 3 « Расчет суммы налога по операциям реализации товаров ( работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0процентов по которым документально не подтверждена. Сумма налога , исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу составила 5838 руб.

Таким образом показатели раздела 5 уточненной налоговой декларации № 3 по сравнению с уточненной налоговой декларацией № 2 не изменялись.

Представление уточненной налоговой декларации связано с внесением изменений в книгу покупок и книгу продаж.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной уточненной декларации ( № 3) Инспекцией составлен акт № 4345 от 29.12.2008.

Рассмотрев акт, материалы камеральной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение № 1516 от 28.01.2009 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 40/7 от 28.01.2009 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением № 1516 от 28.01.2009 Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ не неуплату НДС в виде штрафа в сумме 154 915,20 руб., начислены пени по НДС в сумме 11 558,29 руб., предложено уплатить НДС в сумме 774 576 руб.

Решением № 40/7 от 28.01.2009 признано необоснованным применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров в сумме 17 234 000 руб., применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 102 120 руб., Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 2 327 544 руб.

Основанием вынесения вышеуказанных решений послужили выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт в сумме 17 234 000 руб. по контракту №428/14421521/00014 от 28.03.2008г., и , соответственно о необоснованном применении налоговых вычетов в сумме 3102320 руб., поскольку на основании ответа Управления международного сотрудничества Инспекция пришла к выводу, что факт заключения указанного контракта не подтвержден. По мнению Инспекции, представленный пакет документов не соответствует условиям подпункта 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Общество обратилось с жалобой на решения Инспекции № 1516 от 28.01.2009 и № 40/7 от 28.01.2009, в вышестоящий налоговый орган, решением УФНС России по Орловской области №36 от 10.03.2009 апелляционная жалоба ООО «Локомотив-Ремонт-Сервис» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми Инспекцией решениями №1516 от 28.01.2009г. и №40/7 от 28.01.2009г., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи, и исчисляется его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта (п. 1).

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 – 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

 Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации..

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить