Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А48-2575/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 октября 2009 года                                                       Дело № А48-2575/2009

г. Воронеж                                                                                                   

Резолютивная часть постановления объявлена 02.10.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 07.10.2009г.                                                                                                     

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Свиридовой С.Б.,

судей:                                                                                         Скрынникова В.А., 

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем    Фефеловой М.Ю.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Агафоновой О.Г., ведущего специалиста-эксперта, доверенность № 2 от 09.01.2007 г.,

от налогоплательщика: Шелепа С.С., представителя, доверенность № 179-юр от 29.05.2009 г., Алпатовой Н.В., главного бухгалтера, доверенность № 250-юр от 04.08.2009 г.,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 03осякиной И.А...08.2009 года по делу № А48-2575/2009 (судья Пронина Е.Е.) по заявлению открытого акционерного общества «Орловские Черноземы» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по Орловской области о признании недействительным  решения  № 260 от 06.04.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

  Открытое акционерное общество «Орловские Черноземы» (далее также – ОАО «Орловские Черноземы», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области (далее также – МИФНС России № 1 по Орловской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции № 260 от 06.04.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  Решением Арбитражного суда Орловской области от 03.08.2009 г. заявленные требования Общества удовлетворены. Решение МИФНС России № 1 по Орловской области № 260 от 06.04.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

  Не согласившись с состоявшимся судебным актом,  Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

  В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что Обществом неправомерно была применена налоговая ставка «0» % при исчислении  налога на прибыль организаций  за 2007 г., предусмотренная ст. 2.1. Федерального закона РФ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку налогоплательщик не соответствует критериям, установленным для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем.

При этом, по мнению Инспекции, в рассматриваемый период (2007 год) в связи с отсутствием в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ соответствующих положений следовало руководствоваться понятием сельскохозяйственного товаропроизводителя, содержащегося в Федеральном законе от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», исходя из чего, критерием отнесения организации к сельскохозяйственному товаропроизводителю является процентное соотношение доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции к общему доходу, которое должно составлять не менее 70 процентов за календарный год.

Определение указанной пропорции по соотношению дохода от реализации сельскохозяйственной продукции к общему доходу налогоплательщика от реализации (без учета внереализационных доходов), налоговый орган считает неправомерным применительно к законодательству, действующему в 2007г.

ОАО «Орловские Черноземы» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа и считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом Общество считает, что судом первой инстанции обоснованно применены положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика, поскольку нормы действовавшего в 2007 г. законодательства содержали различное определение понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель».

Кроме того, позиция налогоплательщика основана на возможности применения в рассматриваемом случае законодательного понятия сельскохозяйственного товаропроизводителя, содержащегося в пункте 1 статьи 346.2 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик считает, что им правильно был определен  свой статус как сельскохозяйственного товаропроизводителя исходя из  критерия доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг), что составило более 70% .

В судебном заседании 02.10.2009 г. объявлялся перерыв до 07.10.2009 г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество «Орловские Черноземы» зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационным комитетом Орловской области 15 февраля 2002 г. за № 57.01/11.0011, о чем внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1025701258660, что подтверждается Свидетельствами серия КР 57.01/11.0011 и серия № 57 №000538147 (т. 1, л.д. 76, 77).

Согласно части 2 Устава Общества (с последующими изменениями) основными видами деятельности являются: производство продукции растениеводства и животноводства, кормовых культур, переработка сельхозпродукции (т. 1, л.д. 60-71).

12.11.2008 г. ОАО «Орловские Черноземы» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 г., согласно которой доходы организации от сельхоздеятельности определены в размере 281 371 435 руб., внереализационные доходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности – 7 532 000 руб., расходы от реализации по сельхоздеятельности – 249 895 918 руб., внереализационные расходы по сельхоздеятельности – 25951 516 руб., в итоге прибыль от сельхоздеятельности составила 13 056 001 руб. В отношении указанной прибыли применена ставка налога на прибыль 0%, установленная для сельскохозяйственных товаропроизводителей по прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции.

Доходы от прочей деятельности составили 113 271 558 руб., внеализационные доходы, относящиеся к прочей деятельности – 41 312 215 руб., расходы от прочей деятельности – 113 115 082 руб., внереализационные расходы от прочей деятельности – 41 349 985 руб., в итоге прибыль от прочей деятельности составила – 118 706 руб., в отношении которой  налогоплательщиком исчислен  налог на прибыль организаций в сумме 28 490 руб.

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией был составлен акт проверки № 363 от 26.02.2009 г. и принято решение № 260 от 06.04.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым  ОАО «Орловские Черноземы» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организацией в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в общей сумме 626 688 руб. (пункт 1 решения).

Кроме того, указанным решением налогоплательщику  доначислен налог на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в сумме 848 640 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 2 284 800 руб., всего 3 133 440 руб. (пункт 2 решения); начислены пени по налогу на прибыль по состоянию на 06.04.2009 г. в федеральный бюджет РФ в сумме 122 527 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 330 096 руб., всего в сумме 452 623 руб. (пункт 3 решения). Пунктом 4 решения Обществу предложено уплатить указанные штраф, налог и пени.

В соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 94 от 18.05.2009 г. решение Инспекции № 260 от 06.04.2009 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ОАО «Орловские Черноземы» без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

 Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Как усматривается из материалов дела, позиция налогового органа, нашедшая отражение в оспариваемом решении Инспекции, основана на выводах о необходимости использования в качестве критерия определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя понятия, содержащегося в  Федеральном законе от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», согласно ст. 3 которого сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым  Правительством  РФ,  и  реализацию  этой  продукции  при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70 процентов в течение календарного года.

При этом налоговым органом было установлено, что удельный вес доходов от реализации Обществом продукции составил 63,4 процента от общего дохода за 2007 г. в сумме 41 312 215 руб., в который входят доходы от сельскохозяйственной деятельности, внереализационные доходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, доходы от прочей деятельности, внереализационные доходы от прочей деятельности (281 371 435 руб./443 487 208 руб.*100%).

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что ОАО «Орловские Черноземы» неправомерно использовало ставку 0 процентов при исчислении налога на прибыль за 2007 г. в нарушение положений статьи 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. и пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, в результате чего налогоплательщиком не исчислен и уплачен в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 3 133 440 руб.

Признавая неправомерной указанную позицию налогового органа и произведенные на основании нее доначисления по налогу на прибыль организаций, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Объектом налогообложения налога на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (ст.247 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 2.1. Федерального закона от 06.08.2001 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (в редакции, действующей в 2007г) предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере  0 процентов.

Таким образом, приведенными положениями Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ предусмотрена налоговая  льгота по налогу на прибыль организаций в виде возможности применения налоговой ставки 0 процентов сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Вместе с тем, указанный Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ в редакции, действующей в 2007 г., не содержит как прямых, так и отсылочных норм, определяющих понятие  «сельскохозяйственный товаропроизводитель», не приводится данное определение и в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в редакции, действовавшей в спорном периоде.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя применительно к рассматриваемому периоду содержится в следующих нормативных правовых актах.

  В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой