Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу n А35-1/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 сентября 2009 года                                                    Дело № А35-1/09-С21

город Воронеж                                                                                                                                                                                                     

       Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2009 года

      Постановление в полном объеме изготовлено  24 сентября 2009 года

           Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                         Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                    Михайловой Т.Л.

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 08.07.2009 по делу № А35-1/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Белашова Олега Анатольевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными ненормативных актов,

при участии:

от налогового органа:  Сойниковой Е.В., начальника юридического отдела по доверенности № 04-11/181156 от 29.12.2008,

от налогоплательщика: Мартыненко Н.В., представителя по доверенности б/н от 06.08.2009,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Белашов Олег Анатольевич (далее – Предприниматель Белашов, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 14-33/1422 от 15.09.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа Предпринимателю в вычете налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Гренада» (106 153, 02 руб.) и ООО «Сириус-М» (1 308 651, 14 руб.) и решения № 14-33/38541 от 15.09.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 08.07.2009  заявленные требования удовлетворены полностью.

Инспекция, не согласившись с данным решением, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта и о принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований Предпринимателя Белашова.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает на то, что выявленные ею в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что Предприниматель Белашов при выборе поставщиков не проявил должной осмотрительности.

Так, по мнению Инспекции, ООО «Гренада» не находится по юридическому адресу и имеет «массового» учредителя; контрагент (ООО «Тихорецкводавтоматика») поставщика ООО «Сириус-М», не подтвердил факт взаимоотношений с ООО «Сириус-М».

Приведенные обстоятельства, как полагает налоговый орган, свидетельствуют о фиктивности сделок, заключенных Предпринимателем Белашовым с приведенными контрагентами и направленности действий Предпринимателя на уход от уплаты налога на добавленную стоимость.   

Представитель налогоплательщика возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, сославшись на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 18.04.2008 Предприниматель Белашов представил в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в соответствии с которой по разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской федерации» общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, определена в размере 937 518 руб. (код строки – 210), общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету составила 783 005 руб. (код строки – 340), налог к уплате в бюджет – 154 513 руб. (код строки – 350). Кроме того, Индивидуальный предприниматель отразил в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в разделе 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговую базу в сумме 19 297 594 руб. и налоговый вычет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которым документально подтверждена, в сумме 1 412 425 руб. Сумма налога, исчисленная к возмещению, составила 1 257 912 руб. (строка 050).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт № 14-33/17069 от 29.07.2008 и приняты решения:

-№ 14-33 /38541 от 15.09.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации,  в виде взыскания штрафа в сумме 900 руб. Также дан­ным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме  163 858 руб.;

-№ 13-33/1422 от 15.09.2008 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым применение Предпринимателем налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 19 297 594 руб. признано обоснованным, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 103 774 руб. признано обоснованным, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в сумме 1 308 651 руб. признано необоснованным. Индивидуальному предпринимателю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 1 257 912 руб.

Не согласившись с решением налогового органа № 14-33/1422 от 15.09.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в вычете налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Гренада» (106 153, 02 руб.) и ООО «Сириус-М» (1 308 651, 14 руб.) и решением налогового органа № 14-33/38541 от 15.09.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

Согласно статье 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи, и   исчисляется  его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи,  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой  21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость,  достоверно подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

При осуществлении экспортных операций для подтверждения права на налоговые вычеты  налогоплательщик обязан представить налоговому органу также  документы, подтверждающие фактический вывоз товара в режиме экспорта и поступление оплаты за него от иностранного покупателя, указанные в статье 165 НК РФ.

Как следует из материалов дела, на основании договора поставки от 01.09.2007, Предприниматель Белашов приобрел у Общества с ограниченной ответственностью «Сириус-М» сырье (пух гусиный серый, пух 1 категории) по следующим счетам-фактурам:  № 39 от 21.11.2007 на сумму 2 500 018, 99 руб., в том числе НДС 381 358, 83 руб., № 40 от 29.11.2007 на сумму 2 094 912, 95 руб., в том числе НДС 319 562, 99 руб.; № 15 от 24.01.2008 на сумму 3 984 003, 32 руб., в том числе НДС 607 729, 32 руб.

На основании договора поставки от 01.08.2007, заключенного с Обществом с ограниченной ответственностью «Гренада», Предприниматель Белашов приобрел товар (тик набивной) по следующим счетам-фактурам: № 00000000012 от 11.01.2008 на сумму 400 708 руб., в том числе НДС 61 124, 95 руб., № 561 от 26.12.2007 на сумму 295 184 руб., в том числе НДС 45 028, 07 руб.

Полученные материальные ценности были приняты налогоплательщиком к учету и оплачены, что подтверждается имеющимися в материалах дела платежными документами, первичными учетными документами и документами бухгалтерского учета, соответствующим предъявляемым к ним требованиям по форме и содержанию.

Таким образом, материалами дела подтверждено получение Предпринимателем сырья от ООО «Сириус-М» и товара от ООО «Гренада»,  принятие полученных материальных ценностей к учету и оплата с налогом на добавленную стоимость  в безналичном порядке.

Произведенная Предпринимателем Белашовым из приобретенного сырья продукция была отгружена на экспорт  по экспортному контракту № 1 от 21.12.2006, заключенному с «РОХДЕКС ВЕТТФЕРДЕН ХАНДЕЛСГЕЗЕЛЛШАФТ МВХ Ко Кг ИПМОРТ-ЭКСПОРТ» Германия. Также в проверяемый период Предпринимателем осуществлялась реализация приобретенного товара на территории Российской Федерации.

Факт отгрузки товара на экспорт подтверждается представленными налоговому органу копией контракта с иностранным покупателем на поставку товара; выписками банка, подтверждающими фактическое поступление выручки от иностранного лица; копиями грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Из имеющихся в деле документов видно, что налогоплательщиком представлен налоговому органу полный пакет документов, обосновывающих