Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2009 по делу n А35–8721/06-С8. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

В силу п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

В соответствии с положениями п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей ( утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.)  выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах, в том числе  при оформлении документа от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Согласно представленной ИП Фокиным С.П. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год, декларации по единому социальному налогу за 2003 год сумма дохода Предпринимателя за 2003 год составила 159 992 руб. 29 коп.

Сумма расходов по данным Предпринимателя составила 147 514,68 руб.

В обоснование понесенных расходов в сумме 147 514 руб. 68 коп. ИП Фокиным С.П. были представлены счета-фактуры, выставленные ЗАО «Альбион Эстейт» - г. Москва :

№ 0000356 от 14.01.2003 г. на сумму 35 526 руб., в том числе НДС 5921 руб.,

№ 0001792 от 06.03.2003 г. на сумму 45 074 руб., в том числе НДС 7512 руб. 33 коп.,

№ 0002569 от 27.05.2003 г. на сумму 22 148 руб. 13 коп., в том числе НДС 3961 руб. 36 коп.,

№ 0003689 от 23.09.2003 г. на сумму 74 269 руб. 95 коп., в том числе НДС 12378 руб. 36 коп.

Кроме того, Предпринимателем представлены товарные накладные к вышеуказанным счетам-фактурам: № 0002065 от 27.05.2003 на сумму 22 148,13 руб., в том числе НДС 3961,36 руб., № 0003562 от 23.09.2003 на сумму 74 269,95 руб., в том числе НДС 12 378,36 руб., №0000381 от 14.01.2003 на сумму 35 526 руб., в том числе НДС 5921 руб., №0001253 от 06.03.2003 на сумму 45 074 руб., в том числе НДС 7512,33 руб. , а также квитанции к приходным кассовым ордерам.

Указанные документы составлены от имени ЗАО «Альбион Эстейт» с указанием идентификационного номера данного налогоплательщика 7709279645.

Инспекция по результатам проведенной встречной проверки установила, что ЗАО «Альбион Эстейт» не состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве; контрольное число идентификационного номера ЗАО «Альбион Эстейт» 7709279645 не верно.

В ходе рассмотрения дела Инспекцией был направлен запрос в отношении ЗАО «Альбион Эстейт». Справкой от 26.06.2007 г. ИФНС России №9 по г. Москве сообщила, что в региональном разделе ЕГРЮЛ, которым располагает Инспекция, не содержатся сведения о юридическом лице ИНН 7709279645.

Письмом от 27.06.2007 г. ИФНС России № 9 по г. Москве подтвердила отсутствие информации в отношении организации с указанным ИНН.

Письмом от 19.09.2007 г. ИФНС России № 9 по г. Москве представила справку об отсутствии информации в отношении организации с ИНН 7709279645.

Письмом от 23.10.2007 г. ИФНС России № 9 по г. Москве представило дополнительную справку об отсутствии информации в отношении организации ЗАО «Альбион -Эстейт» ИНН 7709279645 (л.д. 9, т. 3).

При новом рассмотрении дела Инспекция также направила запрос в ИФНС России № 9 по г. Москве.

Согласно письму от 09.10.2008 г., в базе данных инспекции отсутствуют сведения в отношении организации ЗАО «Альбион Эстейт» ИНН 7709279645.

Судом апелляционной инстанции в ходе рассмотрения апелляционных жалоб по настоящему делу также был направлен запрос в ИФНС России № 9 по г. Москве. Согласно полученному ответу от 07.09.2009 № 24-04/05781дсп ИНН 7709279645 не присваивался ни ЗАО «Альбион Эстейт», ни иным юридическим лицам, данный ИНН (7709279645) не является действительным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики- организации  подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Таким образом, учитывая, что согласно ответа ИФНС России № 9 по г. Москве, в базе данных инспекции отсутствуют сведения в отношении организации ЗАО «Альбион Эстейт» ИНН 7709279645, указанный ИНН не присваивался ни ЗАО «Альбион Эстейт», ни другим организациям, данный ИНН не является действительным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недостоверности сведений о поставщике товара, содержащихся в первичных документах, а также счетах-фактурах, представленных предпринимателем в обоснование правомерности отнесения в состав расходов сумм, отраженных в спорных документах. Доказательства, опровергающие указанные факты, суду представлены не были и в материалах дела не содержатся.

С учетом вышеуказанных положения постановления Пленума ВАС РФ № 53 наличие доказательств недостоверности сведений в документах, представляемых налогоплательщиком для получения налоговой выгоды ( в данном случае право на налоговые вычеты по НДФЛ и уменьшение налоговой базы на сумму расходов по ЕСН), лишает налогоплательщика права на получение соответствующей налоговой выгоды.

Ввиду изложенного подлежат отклонению доводы предпринимателя о реальности хозяйственных операций. Ссылки предпринимателя на то, что сделки с ЗАО «Альбион Эстейт» заключались и другими субъектами предпринимательской деятельности не имеют правового значения. 

Вместе с тем, частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. 221 НК РФ, указал на необходимость предоставления ИП Фокину С.П. профессионального налогового вычета в размере в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом суд первой инстанции исходил также из того, что в материалах дела имеется заявление ИП Фокина С.П. на предоставление профессионального налогового вычета за 2003 г., поданное в Инспекцию 26.04.2004 г.

С учетом данного заявления и материалов дела, а также руководствуясь расчетом, произведенным Инспекцией по предложению суда, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что неуплата налога на доходы физических лиц за 2003 г. составила 14 184 руб., (необоснованно доначисленная сумма НДФЛ – 4160 руб.), неуплата единого социального налога за 2003 г. – 13 624,50 руб. (необоснованно доначисленная сумма ЕСН – 2367,89 руб.).

Ссылки предпринимателя на необходимость проведения зачета сумм НДС, переплата по которому числиться по данным лицевого счета Инспекции, в счет доначисленных сумм НДФЛ и ЕСН были обоснованно отклонены судом первой инстанции с учетом положений ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), а также с учетом отсутствия соответствующего заявления налогоплательщика ввиду его ( налогоплательщика) несогласия с размером взыскиваемых налогов, пени и штрафов и законностью оспариваемого решения.

Также Инспекцией был произведен также перерасчет пени, начисленной  в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога, согласно которого пени по налогу на доходы физических лиц составят 4632,83 руб. и по единому социальному налогу – 4450,05 руб.

При этом, суд первой инстанции применительно к налогу на доходы физических лиц обоснованно исходил из положений ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имеют право  на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Судом апелляционной инстанции учтено, что как следует из материалов дела, вся сумма расходов в спорном налоговом периоде приходится на ЗАО «Альбион Эстейт».

Таким образом, доводы Инспекции применительно к налогу на доходы физических лиц подлежат отклонению, как противоречащие ст.221 НК РФ. Кроме того, в данном случае суд обоснованно руководствовался положениями ст. 289 АПК РФ, в соответствии с которыми указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда вновь рассматривающего дело.

Однако, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции относительно предоставления ИП Фокину С.П. профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности для целей исчисления единого социального налога в силу следующего.

Как указано