Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2009 по делу n А48-1913/08-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

суммы налогов, пеней и штрафов.

Не согласившись с решением Инспекции №6 от 18.02.2008г.  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ИП Щеглов А.А. обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

            На основании ч. 2 ст. 317 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отмены судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам дело повторно рассматривается тем же арбитражным судом, которым отменен ранее принятый им судебный акт, в общем порядке, установленном настоящим Кодексом.

           Указанное означает, что арбитражный суд, повторно рассматривающий дело, не вправе ограничиться пересмотром дела только в части, касающейся вновь открывшихся обстоятельств, а обязан заново с учетом положений ст.71 и ч.4 ст.200 АПК РФ дать оценку всем доводам заявителя применительно к предмету заявленных требований.

           С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводом суда первой инстанции о том, что арбитражный суд не вправе переоценивать свои выводы относительно обстоятельств, не являющихся вновь открывшимися. Подобного ограничения ст.317 АПК РФ не содержит.

Оценивая по существу правомерность произведенных оспариваемым решением налогового органа доначислений, суд апелляционной инстанции исходит из следующих обстоятельств.

 Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету установлены п.1 ст.172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, доначисление ИП Щеглову А.А. НДС в сумме 570 044 руб. произведено налоговым органом за июнь, сентябрь, октябрь и ноябрь 2003г. по сделкам с ООО «Стройсинтекс», ИП Государским С.Б., ООО «Жанна», ООО «Орловская промышленная компания», ООО «Промстройдеталь», ОАО «Орелстройиндустрия».

Основанием для доначисления предпринимателю НДС в сумме 27 046 руб. за июнь 2003г. послужили выводы Инспекции о том, что в счете-фактуре №168 от 24.06.2003г., выставленном ООО «Стройсинтекс», на сумму 162 276 руб., включая НДС в сумме 27 046 руб., графы «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» не заполнены, и, кроме того, налоговый вычет необоснованно заявлен в налоговой декларации по НДС за июнь 2003г., так как оплата товара произведена в июле 2003г., что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам №123-125 от 09.07.2003г.

Признавая обоснованной указанную позицию налогового органа, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В силу п.п.3 п.5 ст.169 НК РФ одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из имеющейся в материалах дела копии счета-фактуры №168 от 24.06.2003г. усматривается отсутствие в нем вышеуказанных реквизитов (Т.2, л.д.56). При этом налогоплательщик не воспользовался возможностью устранения указанных нарушений путем внесения соответствующих  исправлений в  спорный счет-фактуру. Доказательств наличия каких-либо объективных причин невозможности внесения таких изменений налогоплательщиком также не представлено.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно учтено следующее.

В подтверждение оплаты товара, полученного по счету-фактуре №168 от 24.06.2003г. ИП Щегловым представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от 09.07.2003г. №123, 124, 125.

Вместе с тем, в соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со статьей 163 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) в 2003г. налоговым периодом по НДС являлся календарный месяц либо квартал. Из оспариваемого решения следует, что налогоплательщик представлял помесячные налоговые декларации по НДС.

Из анализа указанных норм права следует, что в данном случае НДС в сумме 27 046 руб. должен был быть принят к налоговому вычету в том периоде, когда товар приобретен, оплачен и принят на учет, то есть в июле 2003г.

Таким образом, НДС в сумме 27046 руб. за июнь 2003г. доначислен ИП Щеглову А.А. обоснованно.

Каких-либо доводов в отношении необоснованности выводов суда области в части данного эпизода налогоплательщик не приводит.

В отношении применения налоговых вычетов по  приобретенным у  ИП Государского С.Б. товаров, Инспекция пришла к выводу о ненадлежащем оформлении первичных документов, подтверждающих заявленные вычеты, а именно,  отсутствии в товарной накладной №9 подписи и печати получателя товара, а также отсутствии  в счете - фактуре №7 от 01.09.2003 г. такого реквизита как «грузоотправитель и его адрес».

В результате предпринимателю был доначислен НДС за сентябрь 2003г. в сумме 117 112,5 руб., в том числе по счету-фактуре № 7 от 01.09.2003г. 48 600 руб. (общая сумма по счету-фактуре 291 600 руб.), по счету-фактуре от 20.09.2003г. № 9 – 68 512,5 руб. (411 075 руб.).

Как указано выше, условия предъявления НДС к вычету установлены п.1 ст.172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.п.3 п.5 ст.169 НК РФ одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из имеющейся в материалах дела копии счета-фактуры №7 от 01.09.2003 г. усматривается отсутствие в нем вышеуказанных реквизитов (Т.2, л.д.63). При этом налогоплательщик не воспользовался возможностью устранения указанных нарушений путем внесения соответствующих  исправлений в  спорный счет-фактуру. Доказательств наличия каких-либо объективных причин невозможности внесения таких изменений налогоплательщиком также не представлено.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о  правомерности доначисления налогоплательщику НДС в сумме 48600 руб. по счету-фактуре № 7 от 01.09.2003г., выставленной ИП Государским С.Б.

 В апелляционной жалобе ИП Щеглов ссылается на то, что отсутствие в счете – фактуре указанных реквизитов, тем не менее, позволяет идентифицировать стороны сделки, определить количественные и стоимостные характеристики товара, установить сумму НДС. С учетом того, что приобретенный по данному счету-фактуре товар оплачен, факт реальности сделки налоговым органом не оспаривается, ИП Щеглов полагает правомерным заявление налогового вычета по данному счету-фактуре.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными доводами апелляционной жалобы, поскольку последствия несоблюдения налогоплательщиком положений пунктов 5 и 6 ст.169 НК РФ прямо указаны в пункте 2 этой же статьи, что исключает возможность иного толкования данной нормы права.

Оценивая правомерность применения налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре №9 от 20.09.2003 г., выставленному ИП Государским С.Б., суд первой инстанции  правильно указал на то, что отсутствие в накладной на отпуск материалов на сторону №9 подписи и печати получателя товара не является основанием для отказа в праве на налоговый вычет.

Утверждение Инспекции об оформлении накладной на отпуск материалов на сторону № 9 от 20.09.2003г. ненадлежащим образом в связи с отсутствием в ней подписи и печати получателя товара (Т.2, л.д.61-62) и, таким образом, о недоказанности факта оприходования товаров, не может быть признан обоснованным, поскольку отсутствие этих реквизитов при наличии фактов оплаты товаров, фактов их использования в производственной деятельности не свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений с поставщиками. К тому же, отсутствие указанных реквизитов не препятствовало предпринимателю отразить соответствующую хозяйственную операцию в учете.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» презумпция добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики предполагает достоверность сведений, содержащихся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности. Представление налогоплательщиком в налоговой орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В рассматриваемом случае таких доказательств Инспекцией не представлено.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно учтено, что в материалы дела предприниматель представил накладную № 9 от 20.09.2003г. с подписью и печатью получателя товара (ИП Щеглова) (Т.1, л.д.92).

Суд апелляционной инстанции считает, что использование предпринимателем в данном случае накладной по форме М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а, является правомерным.

При этом суд принимает во внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации  не уточняет наименование и форму документов, на основании которых хозяйствующие субъекты обязаны осуществлять принятие на учет приобретенных товаров.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники (п.9 Порядка).

Форма М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" и применяется для учета отпуска материальных ценностей, в том числе сторонним организациям на основании договоров и других документов, что в данном случае имело место.

Представленные в материалы дела накладные по форме М-15 содержат все основные реквизиты, предусмотренные Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

При этом суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что отсутствие в накладных по форме М-15 таких реквизитов как адреса и телефоны продавца и покупателя, банковских реквизитов участников операции, предусмотренных при заполнении формы товарной накладной №ТОРГ-12, не может повлиять на правомерность возмещения налога на добавленную стоимость.

Следовательно, накладная по форме М-15  может подтверждать факт передачи