Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А48-1914/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 сентября 2009 года                                         Дело № А48-1914/2009

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2009  г.

Полный текст постановления изготовлен  02 сентября 2009  г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Скрынникова В.А.,

                                                                                           Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения – Орловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. по делу №А48-1914/2009 (судья Жернов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Основа Торговой Стабильности» к государственному учреждению – Орловскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительным решения № 21 с/с от 20.03.2009 г.,

при участии в судебном заседании:

от регионального отделения Фонда социального страхования: Чириковой О.Н., главного специалиста отдела правового обеспечения по доверенности  от 09.02.2007 г. № 06-12/06/719,

от страхователя: Кирюхиной В.А., представителя по доверенности б/н от 30.01.2007 г.; Колесовой Е.Н., главного бухгалтера по доверенности б/н от 25.06.2009 г.; Гречихина А.М., представителя по доверенности б/н от 30.01.2007 г.,                                             

                                                  УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Основа Торговой Стабильности» (далее – общество «Основа Торговой Стабильности», общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением к государственному учреждению – Орловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – региональное отделение Фонда социального страхования,   фонд) о признании недействительным решения от 20.03.2009 г. № 21 с/с «О непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем – плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования» в части не принятия к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога в сумме 138 618 руб. 88 коп.

Решением арбитражного суда Орловской области от 26.06.2009 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Орловское региональное отделение Фонда социального страхования, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального права и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы региональное отделение ссылается на то, что за счет средств Фонда социального страхования выплачивается лишь пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, установленное законодательством о пособиях гражданам, имеющим детей. Гарантии и льготы, в частности, повышенный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком для отдельных категорий граждан, обеспечивает федеральный бюджет.

Так как обществом «Основа Торговой Стабильности» в представленной им региональному отделению  отчетности -  расчетных ведомостях по средствам Фонда социального страхования формы 4-ФСС за 2007-2008 годы не были отражены  сведения об осуществлении  им расходов на выплату пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и имеющим право на получение данного пособия в повышенном размере за счет федерального бюджета, то оно использовало  средства на обязательное социальное страхование с нарушением законодательства не по целевому назначению, что лишает его права на возмещение этих расходов за счет средств Фонда социального страхования.

Исходя из нарушения страхователем принципа целевого использования средств  Фонда социального страхования,  региональное отделение считает, что  им правомерно не приняты к зачету расходы общества «Основа торговой стабильности» на обязательное социальное страхование по выплате  пособий  по уходу за ребенком до достижения им  полутора лет  в сумме 101 353 руб. 33 коп.

Кроме того, фонд считает, что обществом  также  преднамеренно установлена завышенная заработная плата Ларюхиной Е.В. непосредственно перед наступлением страхового случая – предоставлением отпуска по уходу за ребенком,  с целью  создания искусственной ситуации для получения средств из бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации на выплату пособия по уходу за ребенком в завышенном размере.

Поскольку у общества не имеется документов, составленных по форме № Т-11 и Т-11а, обосновывающих повышение заработной платы,  данное обстоятельство, по мнению фонда, привело к завышению выплат из средств Фонда социального страхования на 37 265 руб. 55 коп.

Страхователь с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает обжалуемое решение законным и обоснованным, в связи с чем просит решение арбитражного суда Орловской области от  26.06.2009 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей  регионального отделения Фонда социального страхования и общества  «Основа Торговой Стабильности», суд апелляционной инстанции считает, что решение  суда первой инстанции следует оставить без изменения.  

Как следует из материалов дела, государственным учреждением – Орловским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения руководителя № 21 от 06.02.2009 г. была проведена документальная выездная проверка общества с ограниченной ответственностью «Основа Торговой Стабильности» по вопросам расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования: на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, на оплату путевок на оздоровление детей работников и иных расходов по обязательному социальному страхованию, предусмотренных бюджетом фонда на соответствующий год и произведенных в порядке, установленном нормативными правовыми актами, за период с 01.01.2007 года по 31.12.2008 года.

Результаты проверки оформлены актом № 21с/с от 17.02.2009 года. По итогам рассмотрения акта фондом  было вынесено решение № 21 с/с от 20.03.2009 г., согласно которому не были приняты к зачету расходы, произведенные страхователем - плательщиком единого социального налога с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 169 134 руб. 65 коп., в том числе, июль 2007 года – 1 026 руб. 62 коп., август 2007 года - 2 198 руб. 73 коп.; сентябрь 2007 года - 15 034 руб. 43 коп.; октябрь 2007 года - 3 711 руб. 85 коп.; ноябрь 2007 года - 3 711 руб. 85 коп.; декабрь 2007 года – 4 747 руб. 5 21 коп.; январь 2008 года - 8 673 руб. 73 коп.; февраль 2008 года – 5 824 руб. 40 коп.; март 2008 года - 15 195 руб. 08 коп.; апрель 2008 года – 11 435 руб. 86 коп.; май 2008 года - 9 808 руб. 36 коп.; июнь 2008 года – 12 722 руб. 79 коп.; июль 2008 года – 13 872 руб. 19 коп.; август 2008 года – 13 872 руб. 19 коп.; сентябрь 2008 года – 13 872 руб. 19 коп.; октябрь 2008 года- 11 366 руб.49 коп.; ноябрь 2008 года – 11 030 руб. 34 коп.; декабрь 2008 года – 11 030 руб. 34 коп. (пункт 1 резолютивной части решения).

Также данным решением обществу «Основа Торговой Стабильности» было предложено отразить суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ, раздел I) и представить в территориальный орган Федеральной налоговой службы России уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (пункт 2 резолютивной части решения).

Основанием для отказа в принятии к зачету расходов в сумме 101 353 руб. 33 коп. послужили выводы фонда о неправомерном отнесении обществом на расходы по обязательному социальному страхованию сумм расходов, произведенных в двойном размере на выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет женщинам, проживающим на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (Чернобыльская АЭС), так как в расчетных ведомостях формы 4-ФСС РФ  за 2007-2008 годы произведенные выплаты не отражены в таблице 3 по  строке 5 и в таблице  8, в связи с чем допущена переплата по обязательному социальному страхованию гражданам Берловой Е.А., Беляевой Е.А., Клюенковой Н.А., Трошиной Т.В. в указанной сумме за счет средств Фонда социального страхования.

Основанием для отказа в принятии к зачету расходов в сумме 37 265 руб. 55 коп. послужили выводы  о необоснованном преднамеренном завышении заработной платы работницы  Ларюхиной Е.В. в целях исчисления ей пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в завышенном размере.

Не согласившись с решением регионального отделения Фонда социального страхования № 21 с/с от 20.03.2009 года в части непринятия к зачету расходов на обязательное социальное страхование в суммах 101 353 руб. 33 коп. и 37 265 руб. 55 коп. (всего – 138 618 руб. 88 коп.), общество «Основа Торговой Стабильности»» обратилось с заявлением в арбитражный суд Орловской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что расходы общества на цели обязательного социального страхования были произведены правильно, без нарушения правил, определяющих право на пособие, размер пособия, порядок его исчисления и выплаты, и по надлежаще оформленным документам.

Суд апелляционной инстанции находит данный вывод суда области обоснованным исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс)  налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно статье 240 Налогового кодекса налоговый период по единому социальному налогу определен как календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В статье 243 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 243 Кодекса).

При этом, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Пункт 5 статьи 243 Налогового кодекса устанавливает обязанность налогоплательщиков ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Эти сведения отражаются в разделе I Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации  - форма 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 года № 111.

В соответствии с Порядком заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 года № 111, в таблице 3 раздела I ведомости «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» отражаются все расходы страхователя на указанные цели, в частности, в строке 5 таблицы 3 указываются расходы по выплате пособий по уходу за ребенком до полутора лет.

Одновременно в таблице 8 отражаются  расшифрованные сведения из строки 5 таблицы 3, а именно,  производится детализация выплат лицам, пострадавшим от радиационных воздействий (Чернобыльская АЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон и другие).

Согласно абзацам 2, 3 раздела «Общие положения» Порядка заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), в расчетной ведомости заполняют все предусмотренные показатели. В каждую