Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А48-1663/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 августа  2009   года                                              Дело  № А48-1663/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа  2009 г. 

В полном объеме постановление изготовлено 21 августа  2009 г.                                                                                                                                                                          

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                     Скрынникова В.А.,

судей                                                                                Свиридовой С.Б.,

                                                                                          Ольшанской Н..А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

                                                                                           Анзельм К.К.,   

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Богдановой Е.В. – специалиста 1 разряда по доверенности №10-12 от 25.12.2008,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по  Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской  области от 04.06.2009 г. по делу №А48-1663/2009 (судья Т.И. Капишникова),

принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской  области  к обществу с ограниченной ответственностью «Нива-Сервис» о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3366615 руб., пени в сумме 642733,77 руб. и  штрафа  в сумме 673323 руб., всего 4682671,77 руб.,

                                                       УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области (далее – налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Нива-Сервис» (далее – ООО «Нива-Сервис», Общество) о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб., пени по налогу в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., всего – 4 682 671,77 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильное применение норм материального права, просит отменить  решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что в установленном налоговым законодательством порядке им были последовательно осуществлены действия по взысканию выявленной в ходе проведенной выездной проверки Общества спорной задолженности по налогу на доходы физических лиц, а именно: направлено требование №448 от 11.07.2008г., вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогового агента-организации в банках и выставлены соответствующие инкассовые поручения к расчетному счету налогоплательщика, в связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества в банках принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогового агента-организации, а также соответствующее постановление, на основании которого службой судебных приставов-исполнителей было возбуждено исполнительное производство.

Вместе с тем, поскольку 05.11.2008г. ООО «Нива-Сервис» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, расчетный счет Общества, к которому выставлены соответствующие инкассовые поручения, был закрыт, исполнительное производство в отношении ООО «Нива-Сервис» окончено.

В связи с тем, что Инспекцией, таким образом, были исчерпаны все меры бесспорного взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц, налоговый орган полагает возможным взыскание данной задолженности с Общества в судебном порядке.

При этом срок на взыскание спорной задолженности в судебном порядке, по мнению Инспекции, следует исчислять с момента окончания исполнительного производства по постановлению о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогового агента-организации.

ООО «Нива-Сервис» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, считает решение Арбитражного суда Орловской области законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

В судебном заседании 11.08.2009 был объявлен перерыв до 18.08.2009 (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы,  выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Нива-Сервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах,  правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов, в том числе,   по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.03.2008г.

По результатам проверки составлен акт от 03.06.2008г. №25 и вынесено решение от 26.06.2008г. №35 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 673 323 руб., при этом общий размер налоговых санкций составил 1017300 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику также начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1060654,33 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц в  сумме  642 733,77 руб. и предложено уплатить налоги в общей сумме 5086502 руб., в том числе налог  на доходы физических лиц в сумме  3 366 615 руб.

На основании решения от 26.06.2008г. №35 Инспекцией направлено в адрес налогоплательщика требование №448 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.07.2008г., в соответствии с которым ООО «Нива-Сервис» предложено в срок до 21.07.2008г. уплатить доначисленные по решению от 26.06.2008г. №35 налоги в общей сумме 5 086 502 руб., пени в общей сумме 1 060 654,33 руб., налоговые санкции в общей сумме 1 017 300 руб.

Поскольку требование от 11.07.2008г. №448 Обществом в установленный срок не было исполнено, налоговый орган вынес решение от 24.07.2008г. №2840 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Во исполнение указанного решения Инспекцией были выставлены инкассовые поручения от 24.07.2008г. №№4947-4959 на списание налогов, пени и налоговых санкций со счета ООО «Нива-Сервис» №40702810010000000415, открытого в Орловском РФ ОАО «Россельхозбанк», в том числе инкассовые поручения от 24.07.2008г. №4953 на списание налога на дохода физических лиц в сумме 3 366 615 руб., от 24.07.2008г. №4952 на списание пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 642 733,77 руб., от 24.07.2008г. №4951 на списание штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц  в сумме 673 323 руб. Указанные инкассовые поручения в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ответчика были помещены банком в картотеку.

30.07.2008г. Инспекцией вынесены решение №636 и постановление №636 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя. На основании указанного постановления 01.08.2008г. в отношении ООО «Нива-Сервис» было возбуждено исполнительное производство №18/3495/882/5/2008.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 05.11.2008г. по делу №А48-1444/08-20б ООО «Нива-Сервис» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год. В связи с этим постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по ОИП Управления Федеральной службы судебных приставов по Орловской области Пашко О.А. от 28.11.2008г. исполнительное производство в отношении ответчика было окончено, исполнительный документ - постановление Инспекции №636 от 30.07.2008г. направлен конкурсному управляющему Латышеву Б.В.

Ввиду закрытия 24.02.2009г. расчетного счета №40702810010000000415 Орловский РФ ОАО «Россельхозбанк» 25.02.2009г. возвратил налоговому органу без исполнения выставленные к счету инкассовые поручения от 24.07.2008г. №№4947-4959.

Полагая, что все возможности бесспорного взыскания указанной задолженности по налогу на доходы физических лиц были исчерпаны, 15.04.2009г. налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «Нива-Сервис» задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб., пени по налогу в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., всего – 4 682 671,77 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно  руководствовался следующим.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.8 ст.45 НК РФ правила, предусмотренные ст.45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ).

Согласно п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ -  путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках - за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Случаи, когда взыскание налога осуществляется в судебном порядке, предусмотрены п. 2 ст. 45 НК РФ. К ним относится взыскание налога:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках регламентирован ст. 46 НК РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3 ст.46 НК РФ).

Согласно п.4 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии