Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2009 по делу n А64-3933/07-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 августа 2009 года                                                         Дело № А64-3933/07-16

г. Воронеж  

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2009 года

В полном объеме постановление изготовлено 20 августа 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,

                                                                                                  Свиридовой С.Б., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от ИП Кошарина В.М.: Воропаевой И.А., представителя по  доверенности от 22.08.2009 № 68-01/089539, выданной сроком на три года, паспорт 68 05 323554 выдан Октябрьским РУВД города Тамбова 14.10.2006.

от Инспекции ФНС России по г.Тамбову: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 08.06.2009 по делу № А64-3933/07-16 (судья Игнатенко В.А.), по заявлению индивидуального предпринимателя Кошарина Вадима Михайловича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель Кошарин Вадим Михайлович (далее – ИП Кошарин В.М., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным (незаконным) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушение №8621160/1 от 20.04.07 в части доначисления налогов, штрафов, пени за 2004-2005 гг. (с учетом уточненных требований – т. 37, л.д. 135).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 8 июня 2009г. заявленные требования удовлетворены частично, признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 8621160/1 от 20.04.07 о привлечении индивидуального предпринимателя Кошарина Вадима Михайловича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налоговым органом НДС в сумме 703 277 руб., пени по нему в сумме 154 861 руб., а также привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 140 035 руб.; налога на доходы физических лиц за 2004 и 2005 годы в сумме 62 332 рубля, пени по нему в сумме 11 674,6 рублей, штрафа в сумме 12 466 рублей; единого социального налога за 2004 и 2005 годы в сумме 46 159 рублей, пени по нему в сумме 8503,4 рубля, штрафа в сумме 9232 рубля, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Также решением суда первой инстанции с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу Предпринимателя взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 1090 руб.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части взыскания государственной пошлины и признания недействительным решения Инспекции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований Предпринимателя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает следующее.

Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о том, выводы налогового органа о допущенных  налогоплательщиком  нарушениях налогового законодательства при исчислении НДФЛ не могут быть основаны только на данных книги учета и сведений, отраженных в декларации. При этом Инспекции указывает на то, что Предпринимателями учет финансово-хозяйственной деятельности ведется в единственном документе – Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

По мнению Инспекции, наличие первичных документов и суммы, отраженные в них, не могут достоверно определять налогооблагаемую базу.

Инспекция ссылается на то, что по всем налоговым периодам (более 30-ти) налоговая отчетность по НДС не соответствует данным книг продаж и покупок предпринимателя, а также показателям книг учета доходов и расходов, что не может расцениваться как арифметическая ошибка и свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и намеренном искажении налоговой отчетности.

Кроме того, Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции в пользу Предпринимателя расходов по уплате государственной пошлине.

Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов Инспекции, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную без удовлетворения.

Стороны не заявил каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, т.е. в части  удовлетворенных требований Предпринимателя.

В судебное заседание не явились представители ИФНС России по г. Тамбову, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие ИФНС России по г. Тамбову.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Предпринимателя, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - НДФЛ), единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ЕСН), страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату накопительной и трудовой части за период с 18.09.2003 по 31.12.2005, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 18.09.2003 по 31.08.2006; полноты и своевременности уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в ПФ РФ на выплату накопительной и трудовой части за период с 18.09.2003 по 31.12.2004.

По результатам проверки составлен акт № 8453380 от 26.02.2007.

Рассмотрев акт, материалы проверки, возражения Предпринимателя, Инспекцией вынесено решение № 8621160/1 от 20.04.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности:

по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы за 2003-2005 гг. в виде штрафа в сумме 12 494 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2003-2005 гг. в виде штрафа в сумме 6753 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, зачисляемого в ТФОМС в результате занижения налоговой базы за 2003-2005 гг. в виде штрафа в сумме 2100 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН, зачисляемого в ФФОМС в результате занижения налоговой базы за 2003-2005 гг. в виде штрафа в сумме 407 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы за 2003-2005 гг. в виде штрафа в сумме 140 035 руб.,

по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в сумме 200 руб.

Предпринимателю пунктом 2 решения Инспекции начислены пени: по НДФЛ – 11 731,40 руб., по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет – 6242,82 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС – 262,62 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 2055,19 руб., по НДС – 155 023 руб.

Пунктом 3.1 решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку: по НДФЛ за 2003-2005 гг. – 62 470 руб., по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет за 2003-2005 гг. – 33 763 руб., по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС за 2003-2005 гг. – 2039 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС за 2003-2005 гг. – 10 498 руб., по НДС за 2003-2005 гг. – 703 595 руб.

Пунктом 3.2 решения Предпринимателю отказано в возмещении НДС за март 2004 г. в сумме 1518 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налогов, штрафов, пени за 2004-2005 гг., Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Как указано в п. 4 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из решения № 8621160/1 от 20.04.2007, Инспекцией доначислен НДС за март 2004 г. – 3103 руб., ноябрь 2004 г.– 83 019 руб., декабрь 2004 г.– 31 456 руб. При этом, Инспекция сослалась на искажение данных налоговой отчётности по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды  2004 г.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, в налоговой декларации за март 2004 года Предприниматель указал, что сумма налога к возмещению за указанный период составит 1518 руб.

Вместе с тем, на основании анализа книги покупок за март 2004 г. (т.6 л.д.2), согласно которой сумма покупок составила 3 120 341 руб., в том числе НДС – 468 542,25 руб., и книги продаж за март 2004 г. (т.6 л.д.44 - 49), согласно которой сумма продаж составила 3 091 890,75 руб. в том числе НДС – 471 644,53 руб., Инспекция установила, что сумма к уплате в бюджет за март 2004 года должна составить 3102, 28 рублей.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, за ноябрь 2004 года Предпринимателем представлена «нулевая» декларация. (приложение к решению №7, т.1, л.д. 116)

На основании анализа книги покупок за ноябрь 2004 года (т.28 л.д.33-34), согласно которой сумма покупок составила 2 087 299,88 руб., в том числе НДС – 318 401,69 руб., и книги продаж за ноябрь 2004 г. (т.28 л.д.62-66), согласно которой сумма продаж составила 2 631 536 руб., в том числе НДС – 401 420,59 руб., Инспекция установила, что сумма к уплате в бюджет за ноябрь 2004 года должна составить 83 018,90  рублей.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, за декабрь 2004 года Предпринимателем представлена «нулевая» декларация. (приложение к решению №7, т.1, л.д. 116)

На основании анализа книги покупок за декабрь 2004 года (т.29 л.д.36-37), согласно которой сумма покупок составила 2 974 102 руб., в том числе НДС – 453 676,5 руб., и книги продаж за декабрь 2004 г. (т.29.л.д.61-63), согласно которой сумма продаж составила 3 180 318,25, в том числе НДС – 485 133,34 руб., Инспекция установила, что сумма к уплате в бюджет за ноябрь 2004 года должна составить 31 456,84 рублей.

Доначисления НДС за март, ноябрь, декабрь 2004 года соответствуют данным Предпринимателя и им не оспариваются (т.4, л.д. 125-128).

Вместе с тем, судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела установлено, что по данным первичных документов и книг покупок и продаж за  январь 2004 года сумма НДС к возмещению из бюджета составит 36 551 руб., за февраль 2004 года сумма НДС к возмещению из бюджета составит 259 068, 65 руб.

Ввиду чего суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что  на момент уплаты НДС за март 2004 года в сумме 3103 руб. сумма возмещения из бюджета превышает сумму, подлежащую уплате за последующий период.

На основании данным первичных документов и книг покупок и продаж судом первой инстанции установлены налоговые обязательства Предпринимателя по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2004 года:

за апрель