Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 по делу n  35-733/09-С21 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                         П О С Т А Н О В Л Е Н И Е              

12 августа 2009 года                                                          Дело  №35-733/09-С21 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2009 года

Полный текст постановления изготовлен  12 августа 2009 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                 Скрынникова В.А.,

                                                                                            Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Матвеевой Г.А.,

при участии в заседании:

от налогового органа: не явились, надлежаще извещены,

от налогоплательщика: не явились, надлежаще извещены,

от третьего лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа: не явились, надлежаще извещены,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску  на решение Арбитражного суда Курской области от 01.06.2009 по делу № А35-733/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Русский вопрос плюс»  к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным  решения    № 13-25/40369 от 31.10.2008,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Русский вопрос плюс» (далее – Общество «Русский вопрос плюс», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 13-25/40369 от 31.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 01.06.2009 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением суда, налоговый  орган обратился  с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что счета-фактуры, выставленные в адрес налогоплательщика его контрагентами, являются вновь созданными, поскольку не содержат отметок  о внесении исправлений и не отражают факты обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, что, по мнению Инспекции, противоречит Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Также Инспекция считает, что налогоплательщик имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) по исправленным в установленном порядке счетам-фактурам, только в периоде внесения исправлений в эти счета-фактуры.

Представители налогоплательщика,  налогового органа и третьего лица, извещенные о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не препятствует рассмотрению  дела по существу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, причиной возникновения спора послужило представление налогоплательщиком 20.06.2008 уточненной налоговой декларации  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года, согласно которой сумма предъявленных налоговых вычетов составила 256 682 руб.; сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 45 453 руб.

По результатам камеральной проверки данной декларации Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску составлен акт № 19136 от 24.09.2008 и принято решение № 13-25/40369 от 31.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи  122 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде взыскания  штрафа в сумме 21 507, 38 руб. Кроме того, указанным решением Обществу начислены пени в сумме 13 718, 03 руб. и  предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 122 714 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налога, пени и санкций явился вывод налогового органа о необоснованном предъявлении налогоплательщиком к налоговому вычету налога в сумме 168 167 руб.

Не согласившись с данными решениями Инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из доказанности права налогоплательщика на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда первой инстанции представляется верным.

В соответствии со статьей 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006 г.),   налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи  172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 НК РФ, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету. В то же время, налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры с целью приведения их в соответствие с вышеприведенными требованиями или замены счетов-фактур на оформленные в установленном порядке.

Из оспариваемого решения Инспекции усматривается, что ею не принят к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным:

-Обществом с ограниченной ответственностью «Форвард» № 00001597 от 06.09.2007 (налог на добавленную стоимость 98 634, 31 руб.), № 00001497 от 20.08.2007 (налог на добавленную стоимость  5 022, 11руб.), № 00001454 от 13.08.2007 (налог на добавленную стоимость 37 855, 51); № 00001408 от 06.08.2007 (налог на добавленную стоимость 12 827, 10);

-Обществом с ограниченной ответственностью «УПТК «Электрокомплект» № Э0003299 от 10.07.2007 (налог на добавленную стоимость 282, 51 руб.)

-Индивидуальным предпринимателем  Гурулевым А.А. № 2326  от 24.07.2007 (налог на добавленную стоимость 648 руб.), № 2123 от 09.07.2007  (налог на добавленную стоимость 648 руб.);

-Обществом с ограниченной ответственностью «Деал-Курск кабель» № 248 от 21.08.2007 (налог на добавленную стоимость 213, 63 руб.), № 245 от 17.08.2007 (налог на добавленную стоимость 284, 34 руб.), № 218 от 27.07.2007 (налог на добавленную стоимость 158, 64 руб.), № 208 от 20.07.2007 (налог на добавленную стоимость 2 357, 46 руб.), № 210 от 23.07.2007 (налог на добавленную стоимость 47, 59 руб.), № 197 от 16.07.2007 (налог на добавленную стоимость 1 531, 22 руб.), № 261 от 05.09.2007 (налог на добавленную стоимость 2 199, 36 руб.);

-Обществом с ограниченной ответственностью «Гидро Промтех» № 3577 от 07.09.2007 (налог на добавленную стоимость 4 130, 07 руб.);

-Обществом с ограниченной ответственностью «Веспер Автоматика» № 0009702 от 25.09.2007 (налог на добавленную стоимость 1 327, 12 руб.).

Основанием для непринятия налога на добавленную стоимость по всем указанным счетам-фактурам, послужило недостоверное указание в них сведений об адресе грузополучателя и покупателя -  Общества «Русский вопрос плюс»: в графе «грузополучатель и его адрес» и «адрес» указан адрес: г. Курск, ул. Красноармейская д. 29 А,   в то время как фактическим адресом, указанным в учредительных документах Общества «Русский вопрос плюс», является: г. Курск, ул. Красной Армии д. 29 А.

Как следует из материалов дела, до принятия решения по материалам камеральной проверки налогоплательщиком были устранены нарушения, допущенные  при оформлении счетов-фактур, путем замены неправильно оформленных счетов-фактур на оформленные надлежащим образом.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрены последствия составления и выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи: такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 15.02.2005 г. № 93-О, смысл положений статьи 169 НК РФ относительно последствий нарушения оформления  счета-фактуры заключается в том, что соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Следовательно, названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям.

В силу пункта 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Пунктом 2 названного Постановления установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Согласно пункту 7 Постановления № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным требованиям их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (пункт 8). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменения (пункт 29).

В соответствии с дополнением, внесенным в пункт 7 Постановления № 914 Постановлением Правительства № 283 от 11.05.2006, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой ее частью.

Таким образом, счет-фактура учитывается в целях исчисления налога на добавленную стоимость в том периоде, к которому имеет отношение, поскольку момент применения налоговых вычетов связан с моментом принятия товара, полученного по счету-фактуре на учет , а не с моментом внесения исправлений в счет-фактуру, в связи с чем довод апелляционной жалобы о том, что переоформленные счета–фактуры могут являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость  только в том периоде, в котором они были переоформлены, судом апелляционной инстанции отклоняется.

Оценивая довод Инспекции о том, что вновь созданные счета-фактуры, не содержат отметок о внесении исправлений и не отражают факты обнаружения и исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете,