Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2009 по делу n А14-505/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 августа 2009 года                                                    Дело № А14-505/2009/26/28

город Воронеж                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Ольшанской Н.А.

судей:                                                                                 Осиповой М.Б.,

                                                                                            Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Матвеевой Г.А.

при участии в судебном  заседании:

от налогоплательщика: Алгазиновой Е.Э., адвоката по доверенности б/н от 04.02.2009,

от налогового органа:  Резниковой О.В., старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности № 6 от 20.01.2009; Зауголовой Е.И., старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок по доверенности № 7 от 20.01.2009; Шевцова С.И., заместителя начальника юридического отдела по доверенности № 2 от 19.01.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Гачечиладзе Гелы Ивановича на решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.05.2009 по делу № А14-505/2009/26/28 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Гачечиладзе Гелы Ивановича к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы  № 9 по Воронежской области о признании  недействительным решения № 1846 от 22.12.2008,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гачечиладзе Гела Иванович (далее – Предприниматель Гачечиладзе, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган)  о признании недействительным решения № 1846 от 22.12.2008 «О привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 29.05.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, налогоплательщик  обратился с апелляционной жалобой на состоявшийся  судебный акт, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на подтверждение реальности сделки с ООО «СельхозТорг» наличием документально подтвержденных фактов исполнения им сделок по поставке подсолнечника в ОАО завод растительных масел «Бутурлиновский» и ООО «ТЗК».

Также налогоплательщик не согласен с данной судом первой инстанции оценкой осуществления Предпринимателем наличных расчетов при обычной практике безналичных платежей.     

Помимо этого, Предприниматель указывает на отсутствие доказательств его неосмотрительности и неосторожности при выборе контрагента, при этом Предприниматель считает, что недобросовестность последнего не может оказывать влияние на право использования Предпринимателем налоговых вычетов.

Кроме этого, Предприниматель в представленном пояснении к апелляционной жалобе указывает на неправильное определение судом первой инстанции предмета доказывания по делу.

Налоговый орган в представленном отзыве против доводов апелляционной жалобы возражает, просит оставить апелляционную жалобу без удовлетворения,  а решение арбитражного суда первой инстанции – без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 27.07.2009 объявлялся перерыв до 03.08.2009.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя Гачечиладзе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе налога на добавленную стоимость за период с 28.08.2007 по 30.06.2008, единого социального налога за период с 28.08.2007по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 28.08.2007 по 31.12.2007.

По результатам проведенной проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 1752дсп от 24.11.2008, по результатам рассмотрения которого налоговым органом было вынесено решение № 1846 от 22.12.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Предприниматель Гачечиладзе привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ),  за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания  штрафа в сумме 49 125 руб.; за неуплату налога на доходы физических лиц в виде взыскания  штрафа в сумме 51 398, 20 руб.; за неуплату единого социального налога в виде взыскания  штрафа в сумме 15 101 руб.

 Налогоплательщику также было  предложено уплатить пени  по налогу на  доходы физических лиц  в сумме 15 323, 19 руб.,  по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 401 руб.,  по единому социальному налогу  в сумме 4 502, 02 руб., а также налог на добавленную стоимость в сумме      245 625 руб.,  налог на доходы физических лиц в сумме 256 991 руб.,  единый социальный налог в сумме 76 645 руб.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик  обратился  с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, индивидуальные предприниматели являют­ся плательщиками единого социального налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от  22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006),   налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи  172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из приведенных норм законодательства следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него счетов-фактур и документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в подтверждение произведенных в проверяемый период расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, а также налоговых вычетов по НДС Предпринимателем представлены документы, обуславливающие договорные отношения с ООО «СельхозТорг» по поставке последним в адрес Предпринимателя подсолнечника. 

Предпринимателем Гачечиладзе и ООО «СельхозТорг» были заключены договора поставки № 85/2007-П от 01.09.2007 и № 101/2007-П от 10.09.2007, согласно которым Общество обязалось поставить Предпринимателю подсолнечник урожая 2007 года. Данные договора подписаны каждой из сторон: ООО «СельхозТорг» в лице директора Корхового Алексея Александровича и индивидуальным предпринимателем Гачечиладзе Гела Ивановичем.

Пунктом 3.3 указанных договоров поставки ООО «СельхозТорг» предусмотрено, что общество предоставляет Предпринимателю счета-фактуры, оформленные в соответствии с последними изменениями законодательства и товарно-транспортные накладные.

В ходе выездной налоговой проверки индивидуальным предпринимателем были представлены Инспекции договоры поставки, счета-фактуры и товарные накладные на приобретенный подсолнечник у ООО «Сельхозорг», подписанные от имени директора с расшифровками подписи Корхового А.А. Товарно-транспортные накладные Предпринимателем представлены не были, в связи с чем налоговым органом было выставлено требование № 2 от 10.09.2008 на предоставление путевых листов, товаросопроводительных документов за период с 03.09.2007 по 31.12.2007, подтверждающих доставку подсолнечника от ООО «СельхозТорг» в адрес Предпринимателя Гачечиладзе. Товарно-транспортные накладные представлены не были, в письменных пояснениях от 16.09.2008 (т.1, л. 78) Предприниматель указал, что не участвовал в операциях по перевозке товара.

В результате контрольных мероприятий в ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «СельхозТорг» зарегистрировано 03.04.2007., учредителем и руководителем Общества является Корховой А.А. Запрашиваемые в рамках встречной проверки документы Общество не представило, заказное письмо вернулось в Инспекцию с отметкой «организация не значится». Последняя отчетность представлена Обществом по почте за 9 месяцев 2007 года, численность за 2007 год в ООО «СельхозТорг» составляет 1 человек, организация не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники.

Кроме того, ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа представила в адрес Инспекции копию бухгалтерского баланса по состоянию на 30.09.2007, отчет о прибылях и убытках за период с 01.01.2007 по 30.09.2007, налоговые декларации по НДС за сентябрь и октябрь 2007 года. По данным бухгалтерского баланса ООО «СельхозТорг» основных средств не имеет.

Из представленного в материалы дела протокола допроса свидетеля           Корхового А.А. (т. 1, л. 131-132) оформленного в порядке статьи 93 НК РФ, следует, что с января 2007 года по август 2007 года Корховой А.А. работал в юридической компании по ликвидации и регистрации юридических лиц. ООО «СельхозТорг»