Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 по делу n А64-1338/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 июля 2009 года                                                                Дело № А64-1338/09

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 июля  2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.

                                                                                         Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от  ЗАО «Тамбовнефтепродукт»:  Герасимов В.А., представитель по доверенности от 11.01.2009 № ТНП-09/01, выданной до 31.12.2009, паспорт 68 03 993585 выдан Тамбовским РОВД Тамбовской области от 23.10.2003;

от  Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Тамбовской области: Маслова Н.Н., ведущий специалист-эксперт юридического отдела по доверенности до 30.06.2009 № 03-15/24, выданной до 31.12.2009, паспорт 68 03 954748 выдан Мичуринским ГУВД Тамбовской области 16.10.2003.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.05.2009 по делу № А64-1338/09 (судья Тишин А.А.), по заявлению Закрытого акционерного общества «Тамбовнефтепродукт» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Тамбовской области о возврате переплаты,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Тамбовнефтепродукт» (далее – ЗАО «Тамбовнефтепродукт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тамбовской области (далее – МИФНС России №6 по Тамбовской области, Инспекция) о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в сумме 492 072 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29 мая 2009  заявленные требования удовлетворены, суд обязал Инспекцию произвести возврат Обществу излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 492 072 руб., взыскал с Инспекции в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 11 341,44 руб.

Инспекция не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что Обществом был пропущен 3-х летний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Указанное обстоятельство послужило основанием для отказа Инспекцией в возврате налога по заявлению Общества.

Инспекция не согласна с доводами Общества о том, что об имеющейся переплате Общество узнало после проведения сверки расчетов 19.09.2008. Инспекция указывает, что 11.12.2003 Инспекцией было получено письмо общества с просьбой о направлении лицевых карточек по всем налогам для проведения сверки расчетов, таким образом, по мнению Инспекции, Обществу было известно о наличии переплаты 11.12.2003.

Кроме того, Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции расходов по уплате государственной пошлины в размере 11 341,44 руб., ввиду того, что на основании пп.1 ч.1 ст. 333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины.

Общество в представленном суду апелляционной инстанции отзыве просит обжалуемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из представленных в материалы дела платежных поручений (т.1 л.д.13-26), ЗАО «Тамбовнефтепродукт» в 2002 году уплачивало ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций по обособленному подразделению в размере  463 563 руб.- в областной бюджет, 83 673 руб. – в местный бюджет.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Общества за 2002 год, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате  в бюджет по обособленному подразделению, составила 55 164 руб., в том числе : 48 477 руб. – в областной бюджет, 6687 – в местный бюджет.

Таким образом, у Общества по итогам 2002 года образовалась переплата по налогу на прибыль организаций в сумме 492 072 руб.,  том числе 415 086 руб. – в областной бюджет, 76 986 руб. – в местный бюджет.

Общество 18.08.2008 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 492 072 руб.

Решением от 20.08.2008 г. № 3556 Инспекция отказала Обществу в осуществлении возврата в связи с тем, что заявление подано по истечении   3-х лет со дня уплаты налога.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) и ст. 333.40 части второй НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Согласно п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (п. 3. ст. 78 НК РФ, в редакции действовавшей до 01.01.2007).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей до 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2007).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ (п. 9 ст. 78 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2007).

Таким образом, согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом, обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно при соблюдении им установленного статьей 78 НК РФ досудебного порядка урегулирования спора с налоговым органом, в частности в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения им ответа в установленный законом срок.

В то же время содержащиеся в п.п.7, 8 ст.78 НК РФ ограничения сроков на возврат налоговым органом излишне уплаченного налога, применительно к п.3 ст.79 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст.65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика ( постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 г. № 12882/08)

Как указано выше, сумма переплаты по налогу на прибыль образовалась в результате превышения уплаченных Обществом по обособленному подразделению сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 2002 год над суммой налога на прибыль организации исчисленного за 2002 год и отраженного в налоговой декларации Общества.

В 2002 году налогообложение прибыли регулировалось главой 25 части второй НК РФ, которая была введена в действие с 01.01.2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с положениями ст. 286 НК РФ сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Как установлено пунктом 7 статьи 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

 В силу статьи 286 НК РФ (части 1 и 2), устанавливающей порядок исчисления налога и авансовых платежей, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей (п.2 ст. 286 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 287 НК РФ предусмотрено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Согласно п. 5 ст. 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Таким образом, из вышеуказанных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы по итогам 2002 г. Общество имело возможность выявить факт излишней уплаты налога на прибыль ввиду того, что сумма исчисленного налога по итогам налогового периода превысила сумму авансовых платежей, уплаченных Обществом в течение налогового периода.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что о наличии переплаты по налогу на прибыль Обществу стало известно в  момент составления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, то есть  28.03.2003 года.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2002 году налога на прибыль организации в размере 492 072 руб. 18.08.2008 г., то есть за пределами установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехгодичного срока.

Между тем, удовлетворяя заявленные требования о возврате излишне уплаченного налога, судом первой инстанции обоснованно учтено следующее.

В определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. № 173-О разъяснено, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, "направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов".

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что данная норма не препятствует налогоплательщику