Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2009 по делу n А48-648/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса  Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо  фактически уплаченные им  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, после  принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. 

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость,  принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Из материалов дела следует, что предпринимателем Ядыкиным (покупатель) в 2006 году были заключены с обществом с ограниченной ответственностью «Курск-Агромаркет» (продавец) договоры купли-продажи №№ 50-52 от 05.06.2006 г., №№ 65-68 от 19.10.2006 г., №№ 70-71 от 03.11.2006 г. на приобретение зерна ячменя, №№ 60-62 от 18.09.2006 г. на приобретение зерна ржи и №№ 43-46 от 28.07.2006 г. на приобретение сельскохозяйственной техники.

За поставленный товар в адрес налогоплательщика продавцом (обществом «Курск-Агромаркет») были выставлены счета-фактуры № 50 от 05.06.2006 г., № 53 от 28.07.2006 г., № 60 от 18.09.2006 г., № 65 от 19.10.2006 г., № 67 от 03.11.2006 г., на общую сумму 777 412 руб., включая налог на добавленную стоимость 82 760 руб. 10 коп. и товарные накладные № 50 от 05.06.2006 г., № 53 от 28.07.2006 г., № 60 от 18.09.2006 г., № 65 от 19.10.2006 г., № 67 от 03.11.2006 г. Счета-фактуры были отражены в книге покупок за 2006 г.

Все перечисленные документы (договоры купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные) подписаны директором общества «Курск-Агромаркет» Артемовым А.Н., являющимся одновременно его главным бухгалтером.

 Согласно пояснениям предпринимателя Ядыкина (прокол допроса от 14.10.2008 г.), оплата по вышеуказанным договорам производилась за наличный расчет по представленным доверенностям на получение денежных средств директору общества «Курск-Агромаркет» Артемову А.Н.

Приобретенные товары были реализованы предпринимателем Ядыкиным в адрес общества с ограниченной ответственностью «Изобилие», что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, платежными поручениями и книгами продаж.

Налоговый орган, отказывая в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и признавая необоснованно заявленными расходы, понесенные предпринимателем в связи с приобретением товара у общества «Курск-Агромаркет», для определения налоговой базы при исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, в своем решении о привлечении к ответственности указал, что все документы, касающиеся хозяйственных операций, произведенных между предпринимателем Ядыкиным и обществом «Курск-Агромаркет», подписаны от имени общества  неустановленным лицом, поскольку при проведении встречных мероприятий налогового контроля (запрос о предоставлении информации в инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве от 23.09.2008 г. № 13-04/08600@) были получены сведения о том, что Артемов Андрей Николаевич, проживающий по адресу: 117290, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 56, кв. 313 снят с учета в налоговом органе 02.02.2006 г. в связи со смертью (ответа инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве от 28.10.2008 г. № 05-23/992).

В соответствии со статьей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, которые оно приобретает (принимает) на себя, согласно  статье 53 Гражданского кодекса,  через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. При этом лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Согласно пункту 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества уполномочен действовать от имени общества без доверенности, в том числе представлять его интересы и совершать сделки. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, директор, президент) избирается общим собранием на срок, определенный уставом общества.

Пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса установлено, что  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в  Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе,  сведения: о дате регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дате получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы;  о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о банковских счетах юридического лица.

В соответствии со статьями 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке  на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  от 27.11.1998 г. № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»,  от 09.08.2002 г. № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических  и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006 г. № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту жительства физического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса, внести сведения в ЕГРН, выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3, а также выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 3.1, 3.2, 3.3 Приказа от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178,  присвоенный организации или физическому лицу ИНН не подлежит изменению, не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. Идентификационный номер налогоплательщика, признанный недействительным, не может быть присвоен другому налогоплательщику.

Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный при постановке на учет, сохраняется при снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, за исключением случая его смерти (пункт 3.9 Приказа от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178).

В соответствии с пунктом 3.10 Приказа при снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным.

В материалах дела имеется выписка из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении обществ с ограниченной ответственностью «Курск-Агромаркет», из которой следует, что одним из учредителей общества является Артемов Андрей Николаевич, проживающий по адресу: 117290, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, 55, кв. 313 (паспорт серии 4503 номер 490800, выданный 01.08.2002 г. Паспортным столом № 2 ОВД «Коньково» г. Москвы, код подразделения 772-142)

19.08.2004 г. общим собранием учредителей общества «Курск-Агромаркет» директором общества избран Артемов А.Н., который на основании приказа № 7 от 19.08.2004 г. приступил к исполнению своих обязанностей сроком на 3 года.

Согласно представленной налоговым органом выписке из Единого государственного реестра налогоплательщика Артемову А.Н. 17.02.2000 г. присвоен ИНН 772804824710; из этой же выписки следует, что  02.02.2006 г. Артемов А.Н. снят с учета по месту жительства в связи со смертью.

Таким образом, на момент заключения договоров купли-продажи (июнь, июль, сентябрь, октябрь и ноябрь 2006 г.), так же как и на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур, подтверждающих  факт осуществления хозяйственных операций,  Артемов А.Н. не мог подписать эти документы в качестве руководителя общества «Курск-Агромаркет». Следовательно, от имени общества «Курск-Агромаркет» действовало иное, не установленное лицо.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы (договоры купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные), подписанные Артемовым А.Н., не подтверждают  расходы предпринимателя, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также правомерность заявленных вычетов по налогу