Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2009 по делу n  А35–8231/08-С2. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

по Курчатовскому району заявление № 10-10/41942 о возврате постановления от 24.01.2006 г. № 1а без дальнейшего исполнения, а также письмом № 10-10/4194 возобновила действие инкассового поручения № 65 от 12.02.2003 г., выставленного к расчетному счету № 40502810200900000040 федерального государственного унитарного предприятия «Концерн Росэнергоатом».

17.09.2008 г. федеральное государственное унитарное предприятие «Концерн «Росэнергоатом» было преобразовано в акционерное общество «Концерн Энергоатом» в соответствии с распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 11.08.2008 г. № 1235-р «Об условиях приватизации федерального государственного унитарного предприятия «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях».

10.10.2008 г. предприятие было снято с налогового учета как налогоплательщик, задолженность предприятия по уплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды была передана его правопреемнику – открытому акционерному обществу «Концерн Энергоатом» по акту сверки от 07.10.2008г. При этом в акте сверки  налогоплательщиком  - акционерным обществом «Концерн Энергоатом» было указано, что сумма задолженности 33 889 419 руб. по пеням по налогу на доходы физических лиц не признается им, поскольку она  взыскана в рамках исполнительного производства.

В связи с реорганизацией федерального предприятия концерн «Росэнергоатом» путем преобразования в открытое акционерное общество «Концерн Энергоатом» и закрытием расчетных счетов, к которым были предъявлены инкассовые поручения на принудительное взыскание задолженности по налогам и  пеням, инкассовое поручение № 65 от 12.03.2003 г. было возвращено инспекции банком 27.10.2008 г.

30.10.2008 г. межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области  был составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента №  117434, на основании которого  10.11.2008 г. межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области было направлено в адрес филиала акционерного общества «Концерн Энергоатом» «Курская атомная станция» ИНН/КПП 7721632827/463443001 требование № 3784 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 33 889 419 руб. в срок до 20.11.2008 г.

Не согласившись с указанным требованием № 3784 от 10.11.2008 г., акционерное общество «Концерн Энергоатом» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования акционерного общества, арбитражный суд Курской области исходил из того, что  данное требование направлено не юридическому лицу, а филиалу  «Курская атомная станция»;  требование не соответствует  по форме и содержанию предъявляемым к нему налоговым законодательством требованиям (в графе «недоимка» отсутствуют сведения о недоимке, на которую начислены пени, в графе «наименование налога (сбора» указано, что это «прочие начисление 1900 г.», в графе  «основания взимания налога» указана ставка рефинансирования 11 %, при действовавших фактически ставках рефинансирования 9 % и 11 %);  в требовании отсутствует указание на то, что оно является уточненным, а также указание о том, вместо какого требования оно выставлено;  у налогового органа имелась возможность взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика в период с 30.04.2005 г. по 24.01.2006 г., которой  он не воспользовался; истек срок взыскания основной задолженности, на которую начислены пени, следовательно, утрачена и возможность взыскания пеней;  требование выставлено на сумму пеней, которые фактически уже были уплачены путем  списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке инкассовым поручением № 14 от 13.02.2006 г.

В соответствии с пунктом 1, 6 статьи  45 Налогового кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а  также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Данные правила в силу пункта  8 статьи  45 Налогового кодекса  применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ), требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса).

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса определены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

На основании статьи  71 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ) в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом данная норма не содержит критерия, позволяющего определить, в чем должно состоять изменение налоговой обязанности, дающее налоговому органу основание для направления плательщику уточненного требования.

Статьей 50 Налогового кодекса установлено, что в случае реорганизации юридического лица его обязанности исполняются его правопреемником в порядке, установленном Кодексом. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (пункт  2 статьи  50 Налогового кодекса).

Согласно пункту  3 статьи 50 Налогового кодекса, реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 75 Налогового кодекса определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 Кодекса).

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

При этом, поскольку в  отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.

Таким образом, истечение пресекательного срока взыскания задолженности по налогу само по себе не влечет такого обязательного последствия, как невозможность  начисления пени за несвоевременную уплату налога, поскольку при рассмотрении спора о взыскании пени в судебном порядке проверка соблюдения срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Данная правовая позиция  изложена  в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. № 16933/07.

В связи с изложенным, не могут быть приняты во внимание доводы налогоплательщика  об отсутствии у него задолженности по уплате налогов, по которым начислены спорные суммы пеней,  а также об истечении пресекательных сроков  взыскания соответствующих сумм  налогов.

Материалами дела установлено, что в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц налоговым органом начислялись пени на суммы просроченной задолженности. Сумма начисленной пени по состоянию на 20.12.2002 составила 49 221 296,01 руб.

Просроченная задолженность по уплате налога налогоплательщиком была погашена.

Для взыскания задолженности по уплате пени за несвоевременную уплату указанного налога инспекцией предпринимались меры принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Однако, требование в части уплаты пени по налогу на доходы физических лиц оставлено без исполнения, инкассовое поручение было возвращено кредитным учреждением в связи с закрытием счетов государственного предприятия «Курская АЭС». Причиной закрытия счетов явилась реорганизация предприятия путем присоединения его в качестве филиала к  федеральному государственному унитарному  предприятию «Концерн «Росэнергоатом».

В рамках рассмотрения дела № А35-5676/04-С2, участниками которого являлись межрайонная инспекция  Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области и федеральное государственное  унитарное предприятие «Концерн «Росэнергоатом» Федеральным арбитражным судом Центрального округа был сделан вывод о том, что в случае изменения правового статуса налогоплательщика, а именно - реорганизации юридического лица, имеет место возникновение юридического факта, с которым налоговый орган имел право связывать изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц.

Исходя из данных обстоятельств, в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа по делу № А35-5676/04-С2  было указано на соблюдение инспекцией требований статей 46, 69, 70 Налогового кодекса при вынесении решения № 7 от 11.02.2003 г., принятого в связи с неисполнением требования № 2876 от 20.12.2002 г.

Также выводы суда касаются соблюдения срока направления требования № 2876 от 20.12.2002 г. и его квалификации как направленного в связи с изменением налоговой обязанности налогоплательщика.

17.09.2008 г. федеральное государственное унитарное предприятие «Концерн Росэнергоатом» преобразовано в открытое акционерное общество «Концерн по производству тепловой и электрической энергии на атомных станциях», которое является его правопреемником.

03.10.2008 г. и 08.10.2008 г. межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области и филиалом концерна «Росэнергоатом» «Курская атомная станция» была произведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и составлены акты № 317 и № 663, в соответствии с которым сумма задолженности по пеням указана инспекцией в размере 33 889 419 руб.

Налогоплательщиком при этом возражений в отношении размера указанной задолженности не заявлено, в разногласиях к акту сверки указано, что данная сумма уплачена по исполнительному производству.

Обстоятельства образования данной суммы задолженности исследованы судом в рамках рассмотрения дела № А35-1856/06-С21, участниками которого являлись  федеральное государственное унитарное предприятие «Концерн «Росэнергоатом» и межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области.

 В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2008 г. по данному делу было установлено,  что согласно требованию № 2876 от 20.12.2002 г. налогоплательщику было предложено в срок до 30.12.2002 г. уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 49 221 296 руб. В данную сумму вошли пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 31 690 571 руб. по решению инспекции № 95 от 30.11.2001 г. и пени в сумме 17 530 725 руб., исчисленные за период с 01.12.2001 г. по 17.09.2002 г.

С учетом доначислений и уменьшения пени по налогу на доходы физических лиц по решению инспекции № 22 от 26.01.2005 г. (доначислено – 15 006 167 руб., уменьшено – 14 195 564 руб.), доначисления и уменьшения пени по решению инспекции № 58 от 10.02.2005 г. (доначислено – 600 703 руб., уменьшено – 1 139 643 руб.), начисленной за период с 27.01.2005 г. по 09.03.2005 г. пени в сумме 10 575, 99 руб. на задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 640 410 руб., а также с учетом уплаченной налогоплательщиком 29.04.2005 г.  пени  в сумме 15 614 298 руб.,  окончательная сумма пени составляет 33 889 419 руб. Указанный расчет по существу налогоплательщиком не оспаривался.

Исходя из данных обстоятельств, в требование № 3784  от 10.11.2008 г., выставленное  филиалу акционерного общества «Концерн Энергоатом» «Курская атомная станция» после реорганизации