Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 по делу n А64-658/09-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 июля 2009 года                                                             Дело № А64-658/09-16

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 июля 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ОАО «РЖД»: Финютина Е.В., представитель по доверенности от 15.01.2009, выданной сроком до 03.08.2009, паспорт 68 04 007723 выдан Отделом внутренних дел Советского района города Тамбова 11.09.2003.

от Инспекции ФНС России по г.Тамбову: представители не явились, имеются доказательства надлежащего уведомления.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода ОАО «РЖД» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 19.05.2009 по делу № А64-658/09-16 (судья Игнатенко В.А.), по заявлению ОАО «Российские железные дороги» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода ОАО «РЖД» к  инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода ОАО «РЖД» (далее - ОАО «Российские железные дороги» в лице Тамбовского вагоноремонтного завода ОАО «РЖД», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.11.2008г. №186 о привлечении ОАО «Российские железные дороги» в лице Тамбовского ВРЗ ОАО «РЖД» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части занижения налоговой базы по налогу на имущество (здания крытого трансбордера) на сумму 55 833 руб., начисления пени по налогу в сумме 4 384 руб., применения мер штрафной ответственности за неуплату налога на имущество в сумме 5 448 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 19.05.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новое решение.

В апелляционной жалобе Общество указывает на несоответствие обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции о том, что для здания крытого трансбордера все условия, перечисленные в п. 4 (ПБУ 6/01) выполнены; указывает, что здание крытого трансбордера не могло эксплуатироваться, т.к. не было приведено в состояние, пригодное для использования в едином технологическом цикле.

Общество считает, что вывод суда о том, что работы по строительству были закончены в октябре 2007 г., не соответствует действительности; указывает, что наличие актов выполненных работ не может истолковываться как факт готовности для эксплуатации здания, поскольку принятие основных средств на учет производиться на основании других документов.

Общество указывает на то, что объект был принят в эксплуатацию в декабре 2007 года на основании акта КС-14 от декабря 2007 года, оформлена форма ОС-1, заведена карточка ОС-6, на основании которых начислен налог на имущество.

По указанным основаниям Общество считает необоснованными выводы Инспекции о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество на стоимость здания крытого трансбордера и полагает, что указанное здание обоснованно учитывалось Обществом в 2007 г. как объект незавершенного строительства на счете бухгалтерского учета 08.

Инспекция в представленном суду апелляционной инстанции отзыве просит обжалуемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

В судебное заседание не явилась ИФНС России по г.Тамбову, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеется ходатайство ИФНС России по г.Тамбову о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие представителей ИФНС России по г.Тамбову.

В судебном заседании 15 июля 2009 г. объявлялся перерыв до 22 июля 2009 г. ( с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителя Общества, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления): налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.07.2006 по 31.12.2007, составлен акт № 176 от 30.10.2008.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 186 от 28.11.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по  п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату (неполную уплату) сумм налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 7535 руб., начислены пени по налогу на имущество организаций в размере 6077 руб.

Также Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 77 169 руб.

Как следует из оспариваемого ненормативного правового акта, основанием для доначисления налога на имущество за 2007 год в размере 55 833 руб., пени в размере 4 384 руб , привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 448 руб., послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налогооблагаемой базы вследствие неправомерного невключения в среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, здания крытого трансбордера по состоянию на 01.12.2007 г.

При этом Инспекция исходила из того, что здание крытого трансбордера фактически эксплуатировалось налогоплательщиком в ноябре 2007г. и в нем производился монтаж оборудования. Также Инспекция исходила из наличия у Общества свидетельства о государственной регистрации права собственности от 21.11.2007 г. серия 68АА № 734121, в котором в качестве объекта зарегистрированного права указано здание крытого трансбордера.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.11.2008г. №186 о привлечении ОАО «Российские железные дороги» в лице Тамбовского ВРЗ ОАО «РЖД» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части занижения налоговой базы по налогу на имущество (здания крытого трансбордера) на сумму 55 833 руб., начисления пени по налогу в сумме 4 384 руб., применения мер ответственности за неуплату налога на имущество в сумме 5 448 руб., Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются российские организации.

В соответствии со статьей 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с п.1,2 ст.5 указанного закона общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

 Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" .

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 названного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Таким образом, при соблюдении указанных условий организация обязана принять объект к учету в качестве основного средства с включением его стоимости в расчет среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество.

Пунктами 1 и 2 ст. 379 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи по этому налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

На территории Тамбовской области налог на имущество установлен Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (далее - Закон), в соответствии с которым ставка налога установлена в размере 2,2 процента.

Статьей 4 Закона установлено, что уплата авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками согласно налоговым расчетам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, уплата налога согласно налоговым декларациям по итогам налогового периода производится не позднее 30 марта года, следующего