Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 по делу n А35-5332/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 июля 2009 года                                                     Дело № А35-5332/08-С15

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  23 июля 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от ИФНС России по г. Курску: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

от ИП Нехорошевой Н.И.: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

от МУП «Курское городское торгово-производственное объединение»: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 16 апреля 2009 года по делу № А35-5332/08-С15 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Нехорошевой Надежды Ивановны к ИФНС России по г. Курску о признании частично незаконным решения № 17-13/109 от 30.05.2008 г., с участием третьего лица: муниципального унитарного предприятия «Курское городское торгово-производственное объединение»,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Нехорошева Надежда Ивановна (далее – ИП Нехорошева Н.И., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 17-13/109 от 30.05.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 175 170 руб. по пп. 1 п. 3.1 ч. 3 резолютивной части решения, в том числе: за 1 квартал 2005 г. в сумме 17 931 руб., за 2 квартал 2005 г. в сумме 17 931 руб., за 3 квартал 2005 г. в сумме 21 015 руб., за 4 квартал 2005 г. в сумме 19 987 руб., за 1 квартал 2006 г. в сумме 27 208 руб., за 2 квартал 2006 г. в сумме 25002 руб., за 3 квартал    2006 г. в сумме 25 679 руб., за 4 квартал 2006 г. в сумме 20 417 руб., за 1 квартал 2007 г. в сумме 21 594 руб., за 2 квартал 2007 г. в сумме 18 935 руб., за 3 квартал 2007 г. в сумме 17 755 руб., за 4 квартал 2007 г. в сумме 17 365 руб.; начисления пени по единому налогу на вмененный доход по состоянию на 30.05.2008 г. в сумме 43 916 руб. 23 коп. по пп. 1 п. 2 ч. 3 резолютивной части решения, в том числе: за 2005 г. в сумме 1 440 руб. 25 коп., за 2006 г. в сумме 12 557 руб. 40 коп., за 2007 г. в сумме 21 277 руб. 20 коп., пени, начисленные с 26.10.2008 г. по 29.04.2008 г. в сумме 9 032 руб. 92 коп.; начисления штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход в сумме 44 003 руб. 20 коп. по пп. 1 п. 1 ч. 3 резолютивной части решения, в том числе: штраф за неуплату ЕНВД за 2005 г. в сумме 18 096 руб. 80 коп., штраф за неуплату ЕНВД за 2006 г. в сумме 20 543 руб. 60 коп., штраф за неуплату ЕНВД за 2007 г. в сумме 15 129 руб. 80 коп. (с учетом уточнения требований).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, было привлечено Муниципальное унитарное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение» (далее – МУП Курское городское торгово-производственное объединение»).  

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.04.2009 г. по делу № А35-2118/08-С21 заявленные требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение инспекции № 17-13/109 от 30.05.2008 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано незаконным в части: п. 1 (резолютивной части) привлечения к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 38 993 руб. 20 коп.; п. 2 (резолютивной части) начисления пени за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 13 157 руб.; п. 3 (резолютивной части) предложения уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 49 235 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований ИП Нехорошевой Н.И. отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом в части удовлетворения требований налогоплательщика, ИФНС России по г. Курску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ИФНС России по г. Курску ссылается на правомерное отнесение налоговым органом торговых мест предпринимателя к объектам стационарной торговой сети и применение инспекцией в расчете соответствующего корректирующего коэффициента. Указывает, что торговые места ИП Нехорошевой Н.И. представляют собой спаянные металлические конструкции с металлической крышей, закрывающиеся металлическими ставнями, которые не являются палатками, поскольку их невозможно разобрать и собрать.

ИП Нехорошева Н.И. и МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание не явились представители ИФНС России по г. Курску, МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» и ИП Нехорошева Н.И., которые извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон. 

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Нехорошевой Н.И. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г., по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки № 17-13/28 от 29.04.2008 года.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что предпринимателем неправомерно был исчислен единый налог на вмененный доход., что повлекло неуплату налогоплательщиком за 2005-2007 г.г. единого налога на вмененный доход в общей сумме 237 947 рублей, том числе: за 1 квартал 2005 г. – 17 931 руб., за 2 квартал 2005 г. – 17 931 руб., за 3 квартал 2005 г. – 21 015 руб., за 4 квартал 2005 г. – 19 987 руб., за 1 квартал 2006 г. – 27 208 руб., за 2 квартал 2006 г. – 25 002 руб., за 3 квартал 2006 г. – 25 679 руб., за 4 квартал 2006 г. – 20 417 руб., за 1 квартал 2007 г. – 18 946 руб., за 2 квартал 2007 г. – 18 935 руб., за 3 квартал 2007 г. – 12 643 руб., за 4 квартал 2007 г. – 12 253 руб. Налоговым органом за неуплату единого налога на вмененный доход начислены пени в сумме 43 916 руб. 23 коп.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было принято решение от 30.05.2008 года       № 17-13/109 о привлечении ИП Нехорошевой Н.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 44 003 руб. 20 коп. Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2005-2007 г.г. в общей сумме 237 947 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 43 916 руб. 23 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 32 руб. и пени за просрочку их уплаты в сумме 1 руб. 56 коп.

Основанием для доначисления налогоплательщику единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2005 г. и 2006 г. и привлечения к налоговой ответственности послужило то обстоятельство, что предпринимателем, применялся корректирующий коэффициент базовой доходности, не соответствующий фактическому, что привело к занижению подлежащего уплате в бюджет единого налога на вмененный доход.

По мнению Инспекции, используемые предпринимателем торговые места, относятся к стационарной торговой сети, так как они закрыты со всех сторон и не являются открытыми прилавками, лотками, столами и палатками.

Частично не согласившись с решением налогового органа, ИП Нехорошева Н.И. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данная статья также обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Курской области с 01.01.2003 г. Законом Курской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 54-ЗКО от 26.11.2002 г.

С 1 января 2006 года на территории Курской области вступил в силу Закон Курской области № 77-ЗКО от 24.11.2005 г. «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Закон № 54-ЗКО утратил силу.

Также с 01.01.2006 г. на территории Курской области Решением Курского городского собрания № 171-3-РС от 25.11.2005 г. «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории муниципального образования «Город Курск» был введен единый налог на вмененный доход.

В силу ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с указанной статьей в качестве физического показателя для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети установлено «торговое место», а базовая доходность одного торгового места в 2005-2007 г.г. составляла 9000 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Коэффициент К1 устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

В соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации № 298 от 09.11.2004 г. коэффициент-дефлятор К1 в 2005 году соответствует 1,104. В силу приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации № 277 от 27.10.2005 г. коэффициент-дефлятор – К1 в 2006 году равен 1,132. В 2007 году приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации № 359 от 03.11.2006 г. значение коэффициента-дефлятора К1 установлено в размере 1,096.

Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

В силу ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 15%.

Налоговым периодом по единому налогу в силу ст. 346.30 НК РФ признается квартал.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в проверяемом периоде предприниматель осуществляла розничную торговлю продовольственными товарами (крупами) и одеждой из торговых мест, арендованных у МУП «Курское городское торгово-производственное объединение», расположенных по адресу: г. Курск, ул. К.Маркса, 8 («Северный торговый комплекс»): № 13 участок № 1, ряд   № 1 на основании договора аренды имущества № S15 от 01.01.2005 г., № S0781 от 01.01.2006 г., № S0222 от 01.01.2007 г., № 02 участок № 1, ряд № 2 на основании договора аренды имущества № S16 от 01.01.2005 г., № S0782 от 01.01.2006 г., № S0220 от 01.01.2007 г., № 04 участок № 1, ряд № 2 на основании договора аренды имущества № S17 от 01.01.2005 г., № S0783 от 01.01.2006 г., № S0221 от 01.01.2007 г., № 09 участок № 1, ряд № 2 на основании договора аренды имущества № S18 от 01.01.2005 г., № S0784 от 01.01.2006 г., № S0219 от 01.01.2007 г. до 01.09.2007 г., № 15 участок № 1, ряд № 3 на основании договора аренды имущества № S19 от 01.01.2005 г., № S0785 от 01.01.2006 г., № S0218 от 01.01.2007 г., № 36 участок № 1 ряд № 3 на основании договора аренды имущества № S20 от 01.01.2005 г., № S0786 от 01.01.2006 г., №