Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2009 по делу n  А35–8925/08-С26. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 июля  2009   года                                           Дело  № А35–8925/08-С26

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля  2009 г. 

В полном объеме постановление изготовлено 07 июля  2009 г.                                                                                                                                                                          

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                     Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                Свиридовой С.Б.,

                                                                                          Ольшанской Н..А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,   

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по  Курской области на решение арбитражного суда Курской  области от 26.03.2009 г. по делу № А35-8925/08-С26 (судья Д.В. Лымарь), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройтрансгаз-агро» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области   о признании незаконным решения № 916 от 24.09.2008 г.

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Ольховиковой Е.А. –начальника юридического отдела по доверенности №1 от 22.02.2008 г.,

от налогоплательщика: Чекрышова Э.Н., представителя по доверенности от 15.05.2009 г.,

                                                       УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройтрансгаз-агро» (далее – общество «Стройтрансгаз-агро», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 916 от 24.09.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».

Решением арбитражного суда Курской области от 26.03.2009 г. заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемое решение инспекции № 916 от 24.09.2008 г. признано незаконным.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит отменить  решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие нарушения установленной процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням.

При этом инспекция указывает, что до принятия оспариваемого решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика–организации налоговым органом было обращено взыскание на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках путем принятия соответствующих решений.

В связи с тем, что инспекция располагала данными об остатках денежных средств лишь на одном из имеющихся у общества  расчетных счетов, инкассовые поручения были выставлены только к этому счету.

Вместе с тем, поскольку одновременно были приостановлены расходные операции по всем другим счетам налогоплательщика, инспекция считает, что ею были приняты исчерпывающие меры по взысканию недоимки по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика, и, так как из-за недостаточности  денежных средств у налогоплательщика они не привели к погашению задолженности, инспекция правомерно перешла к осуществлению следующей процедуры взыскания – обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика.

По мнению инспекции, факт недостаточности на счетах  налогоплательщика  денежных средств  подтвердился в процессе рассмотрения спора судом, что  свидетельствует об обоснованности ее действий  по обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика и о законности принятия  решения № 916 от 24.09.2008 г. в порядке статьи 47 Налогового кодекса.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Стройтрансгаз-агро» возразил против удовлетворения апелляционной жалобы, считает решение арбитражного суда Курской области законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене исходя из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, обществом «Стройтрангаз-агро» были представлены в налоговый орган налоговые декларации за 2 квартал 2008 г., в том числе: по налогу на имущество организаций с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 2 751 934 руб., по транспортному налогу с суммой, подлежащей уплате в бюджет - 266 233 руб., по земельному налогу с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет -115 руб.00коп.

Так как в установленные налоговым законодательством сроки указанные суммы налогов не были уплачены налогоплательщиком в бюджет, на суммы имеющейся задолженности инспекцией были начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе за несвоевременную уплату налога на имущество организаций -  9 861 руб. 10 коп., транспортного налога - 7 354 руб.49 коп., земельного налога -24 коп.

В адрес налогоплательщика инспекцией были направлены требование № 42985 от 14.08.2008 г. на уплату 266 233 руб. транспортного налога с организаций, а также 7 354 руб. 49 коп. пени, начисленных за просрочку его уплаты, со сроком исполнения до 04.09.2008 г., и требование № 42986 от 14.08.2008 г. на уплату 73 руб. земельного налога ( с учетом переплаты по данному налогу в сумме 42 руб.) и  24 коп. пени за просрочку его уплаты, 2 751 934 руб. налога на имущество организаций и 9 861 руб. 10 коп. пени за просрочку его уплаты, в срок до 04.09.2008 г.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налоговых платежей в сроки, установленные в требованиях № 42985 от 14.08.2008 г. и № 42986 от 14.08.2008 г., налоговым органом были приняты решения от 15.09.2008 г. № 1340 «О взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации в банках» и № 1339 от 15.09.2008 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации в банках».

В соответствии с указанными решениями инспекцией выставлены инкассовые поручения № 3789 от 15.09.2008 г. на сумму 7 354 руб. 49 коп. (пени по транспортному налогу), № 3790 от 15.09.2008 г. на сумму 266 233 руб. 00 коп. (транспортный налог), № 3791 от 15.09.2008 г. на сумму 9 861 руб. 10 коп. (пени по налогу на имущество), № 3792 от 15.09.2008 г. на сумму 2 751 934 руб. (налог на имущество) и № 3793 от 15.09.2008 г. на сумму 0 руб. 24 коп. (пени по земельному налогу) к расчетному счету налогоплательщика № 40702810342000000030, открытому в Курском  филиале ОАО Банк ВТБ.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика  налоговый орган одновременно с решением от 15.09.2008 г. № 1340  принял   решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках:

   -в отношении расчетного счета № 40702810432021000145 в Курском филиале ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» -   № 2575 от 15.09.2008 г.,

   -в отношении расчетного счета № 40702810400090000107 в ОАО «Русь-Банк»  -  № 2577 от 15.09.2008 г.,

   -в отношении расчетного счета № 40702810342000000030 в Курском филиале ОАО Банк ВТБ -  № 2578 от 15.09.2008 г.,

   -в отношении расчетного счета № 40702810600000000504 в ООО «Первый Чешско-Российский Банк» - № 2579 от 15.09.2008 г.

В связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счете общества «Стройтрансгаз-агро» № 40702810342000000030, открытом в Курском  филиале ОАО Банк ВТБ, в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом было принято решение от 24.09.2008 г. № 916 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика – организации на общую сумму 3 035 382 руб. 83 ком., в том числе: 3 018 167 руб. налогов (266 233 руб. транспортного налога и  2 7511 934 руб. налога на имущество организаций) и 17 215 руб. 83 коп. пени (7 354 руб. 49 коп. по транспортному налогу,  9 861 руб. 10 коп. по налогу на имущество организаций, 0 руб. 24 коп. по земельному налогу).

При этом действие выставленных инкассовых поручений  к счету № 40702810342000000030 в Курском  филиале ОАО Банк ВТБ было приостановлено решением от 25.09.2008 г. № 1031.

Полагая, что решение от 24.09.2008 г. № 916  принято с нарушением процедуры принудительного взыскания задолженности, установленной налоговым законодательством, и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество «Стройтрансгаз-агро» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылался на то, что при применении мер взыскания налогов и пеней за счет имущества налоговым органом не были отозваны из банка выставленные им инкассовые поручения на взыскание  тех же сумм налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, т.е. имеет место двойное взыскание, а также на то, что ему не были направлены в установленном порядке требования об уплате налогов и решения, принятые на основании статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассматривая  заявленные требования, суд отклонил доводы налогоплательщика о применении к нему процедуры  двойного взыскания с налогов и о несоблюдении налоговым органом порядка направления актов, принимаемых в связи с возбуждением процедуры принудительного взыскания задолженностей по налогам и пеням.

В то же время, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом полностью не были исчерпаны возможности взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, так как инкассовые поручения  на основании решения, принятого в порядке статьи 47 Налогового кодекса, были выставлены им не ко всем имеющимся у налогоплательщика счетам в банках. Данное обстоятельство явилось основанием удовлетворения требований налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции считает указанный вывод арбитражного суда Курской области не соответствующим фактическим  обстоятельствам дела, а также действующим положениям налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту  2 статьи 45 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.  Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пеня является на основании статьи 72 Налогового кодекса способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт  3 статьи 75 Налогового кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса  принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и  должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок бесспорного взыскания неуплаченных налогов (сборов, пени) с налогоплательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального