Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А48-204/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплатить недоимку по налогу на имущество за 2005г. по сроку уплаты 05.04.2006г. в сумме 341 890 руб. и за 2006г. по сроку уплаты 05.04.2007г. в сумме 567 673 руб. (подпункты 6,7 пункта 3.1. решения).

Не согласившись с решением налогового органа № 31 от 27.06.2008г. в указанной части, ЗАО «АПК Юность» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ЗАО «АПК Юность» является плательщиком налога на имущество организаций .

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации.

Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие "основные средства" дано в Положении по ведению бухгалтерского учета. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

В соответствии с названным ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-        организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

-        объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

Вместе с тем, в силу указания п. 3 ПБУ 6/01, указанное положение не применяется в отношении капитальных и финансовых вложений. Соответственно, определенные п.п. 4 Положения критерии не могут применяться к капитальным вложениям.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

В соответствии с пунктом 52 Методических указаний объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые объекты допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний устанавливает право руководителя организации принимать решение об учете указанных выше объектов недвижимости в качестве основных средств, если окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приемки-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте ведется хозяйственная деятельность.

Как следует из оспариваемого решения,  налоговым органом  было установлено, что налогоплательщик не включил в налогооблагаемую базу по налогу на имущество стоимость нежилых помещений, расположенных по адресам в г. Орле:  ул. Октябрьская 120, ул. Саханская 2, ул. Маринченко 7А, ул. Ливенская 68А. При этом, по мнению Инспекции, строительство спорных объектов было завершено, соответственно,  в июне, ноябре, декабре 2004г. и августе 2006г.

Исходя из наличия договоров аренды на часть площадей спорных объектов, Инспекция пришла к выводу о том, что данные объекты недвижимого имущества обладают всеми признаками основных средств.

Оценивая данную позицию налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что на основании приведенных нормативных положений Инспекция должна представить суду доказательства отсутствия у Общества затрат при окончательном формировании первоначальной стоимости объектов, уклонения Общества от сдачи в эксплуатацию объектов и государственной регистрации права на них и преднамеренное затягивание постановки спорных объектов на счет 01 в качестве основных средств.

Как следует из материалов настоящего дела ни один из объектов недвижимого имущества, расположенных по адресам: г.Орел, ул.Саханская,2, ул.Маринченко 7а, ул.Октябрьская 120, ул.Ливенская 68а не были введены в эксплуатацию в 2005-2006г.г. и соответственно не оформлены надлежащим образом.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона  «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Согласно ч. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного           объекта            капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

В силу п. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления, выдавшими разрешение на строительство

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются следующие документы:

1)  правоустанавливающие документы на земельный участок;

2)  градостроительный план земельного участка;

3)  разрешение на строительство;

4) акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора);

5)документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство;

6)документ, подтверждающий соответствие параметров построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства проектной документации и подписанный лицом, осуществляющим строительство (лицом, осуществляющим строительство, и застройщиком или заказчиком в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора), за исключением случаев осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов индивидуального жилищного строительства;

7)документы, подтверждающие соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства техническим условиям и подписанные представителями организаций, осуществляющих эксплуатацию сетей инженерно-технического обеспечения (при их наличии);

8)схема, отображающая расположение построенного, реконструированного,       отремонтированного       объекта       капитального строительства, расположение сетей инженерно-технического обеспечения в границах земельного участка и планировочную организацию земельного участка и подписанная лицом, осуществляющим строительство (лицом, осуществляющим строительство, и застройщиком или заказчиком в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора);

9) заключение органа государственного строительного надзора (в случае, если предусмотрено осуществление государственного строительного надзора) о соответствии построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и проектной документации, заключение государственного экологического контроля в случаях, предусмотренных частью 7 статьи 54 настоящего Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдается федеральным органом исполнительной власти после представления соответствующих документов, оформленных надлежащим образом и является итоговым актом.

Согласно Постановлению Госкомстата от 11.11.1999г. №100 акт формы КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительства и объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Оформление приемки производится заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерении, документов исполнителя работ, подтверждающих    соответствие    принимаемого    объекта    утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

В документы статистической отчетности введенный в действие объект включается за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт ввода. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах власти.

Из вышеизложенных норм следует, что окончательно объект недвижимости является экономически сформированным после ввода его в эксплуатацию и регистрации в местных органах власти.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.03.2003г. №7 утверждены формы первичной учетной документации по учету основных средств. В соответствии с Указаниями по заполнению форм учетной документации по учету основных средств, для оформления включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий в установленном порядке используются акт по форме ОС-1 о приеме-передаче здания.

При этом в материалах дела имеется письмо Службы по государственному строительному надзору Орловской области от 06 марта 2008 №120, согласно которому по объекту, расположенному по адресу г.Орел, ул.Ливенская, 68 А было выдано заключение 03.09.2007г. за №36 о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов (СНиП), иных нормативных правовых актов и проектной документации. В приложение к письму представлен акт приемки законченного строительством объекта от 25 августа 2007г., составленный по форме КС-11 и иные документы, датированные за период с 18.04.2006г. по 21.08.2007г., подтверждающие поэтапное получение заключений соответствующих служб. Из гарантийного паспорта на торговый центр по улице Ливенской 68А следует, что строительство объекта закончилось 25 октября 2006г.

Итоговый акт – разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, подписанный мэром г.Орла, выдан Обществу 20 ноября 2007г.

Согласно свидетельству серии 57 АА№580647 на объект, расположенный по адресу ул.Ливенская, д.68а, право собственности  зарегистрировано 09.01.2008г.

Из указанного письма Службы по государственному строительному надзору Орловской области от 06 марта 2008 №120 также следует, что на дату его составления по магазинам-пекарням по улицам г.Орла: Саханская-2, Октябрьская-120, Маринченко-7а, Службой заключения о соответствии построенных объектов капитального строительства требованиям технических регламентов (СНиП), проектной документации не выдавались.

При этом, Обществом предпринимались меры  по вводу спорных объектов  в эксплуатацию, что подтверждается следующим.

По объекту, расположенному по адресу г.Орле ул.Маринченко, 7А, представлено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, подписанное первым заместителем главы администрации г.Орла от 31.12.2008г. В доказательство мер предпринимаемых Обществом для своевременного ввода в эксплуатацию объекта представлено решение Арбитражного суда Орловской области по делу №А48-2240/06-1 от 27 февраля 2007г. по заявлению ЗАО «АПК «Юность» к Администрации г.Орла и Департаменту имущественной, промышленной и информационной политики Орловской области о признании права собственности на самовольную постройку, согласно которому иск оставлен судом  без удовлетворения. Из мотивировочной части решения следует, что в материалах дела отсутствует положительное заключение государственной экологической экспертизы; магазин-пекаря в эксплуатацию в установленном порядке не