Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2009 по делу n А64-4200/08-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

требования об уплате налога.

Доводы апелляционной жалобы о соблюдении налоговым органом порядка вручения требования, предусмотренного Налоговым кодексом, отклоняются судом апелляционной инстанции в силу вышеизложенного.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать также следующее.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон от 09.12.1991 г. № 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 2 Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1 объектами налогообложения налогами на имущество физических лиц  признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В силу статьи 3  Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах, установленных названной статьей.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Пунктом  2 статьи 5 Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1 установлено, что налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (пункт 5 статьи 5 Закона).

Согласно пункту 4 статьи 5 Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1 органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с пунктами 8 и 9 названной статьи платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа, а уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Постановлением Верховного Совета РСФСР от 09.12.1991 г. № 2004-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» Правительству Российской Федерации поручено обеспечить проведение оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности.

Пунктом 3 распоряжения Правительства Российской Федерации от 12.03.1992 г. № 469-р Минстрою России поручено в месячный срок утвердить порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности.

Согласно пункту 2.1 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министра архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 04.04.1992 г. № 87, оценке подлежат строения, помещения и сооружения определенного функционального назначения, принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности.

Оценке для целей налогообложения не подлежат строящиеся строения, помещения и сооружения (пункт 2.2 Порядка).

Таким образом, учитывая, что приобретенное предпринимателем Темниковой О.В. имущество - завод НО и СК, инвентарный номер 3055, находящийся по адресу: Тамбовская область, г. Кирсанов, ул. Восточный район, является объектом незавершенного строительства, не принятым в эксплуатацию,  данное имущество  не может  являться объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц.

То обстоятельство, что Темниковой О.В. произведена государственная регистрация права собственности на приобретенный объект незавершенного строительства, не может служить основанием для признания его объектом налогообложения по налогам на имущество физических лиц.

Статья 131 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что право собственности и иные вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статья 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относит земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 25 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Пунктом 2 статьи 25 указанного Закона (в редакции, действовавшей на момент осуществления государственной регистрации) установлено, что право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, указанных в настоящей статье.

При этом в случае, если земельный участок, отведенный для создания объекта недвижимого имущества, принадлежит заявителю на праве собственности, право собственности заявителя на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности на данный земельный участок, разрешения на строительство, проектной документации и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства (пункт 3 статьи 25 Закона).

В случае, если земельный участок, отведенный для создания объекта недвижимого имущества, принадлежит заявителю на ином праве, чем право собственности, право собственности заявителя на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования данным земельным участком, разрешения на строительство, проектной документации и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства (пункт 4 статьи 25 Закона).

Из изложенного следует, что  документы, на основании которых производится государственная регистрация прав на объекты  незавершенного строительства,  не свидетельствуют о вводе зарегистрированного объекта незавершенного строительства в эксплуатацию. Следовательно, такой объект не обладает   характеристиками объектов налогообложения налогами на имущество, перечисленными в статье 2 Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1 - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы о том, что объект незавершенного строительства является объектом налогообложения налогами на имущество в силу осуществления Темниковой О.В. государственной регистрации права собственности на него не могут быть приняты судом апелляционной инстанции как не основанные на нормах права.

Порядок  уплаты земельного налога  с 01.01.2006 г. регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог».

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса земельный налог  устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Статьей 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса установлено, что  объектом налогообложения  земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389  Кодекса, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 391 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса установленная по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Статьей  394 Налогового кодекса установлено, что  ставки налогообложения земельным налогом устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

   -в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства - 0,3 процента;

   -в отношении прочих земельных участков -  1,5 процента

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В доказательство правомерности  предложения налогоплательщику уплатить суммы земельного налога, указанные в требованиях   № 44317 по состоянию на 12.10.2007 г., № 72215 по состоянию на 10.12.2007 г. и № 11789 по состоянию на 29.02.2008 г., налоговым органом не представлено суду сведений о кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом  категории земельного участка и вида его разрешенного использования, и о ставках налогообложения, исходя из которых исчислен земельный налог.

Также в материалах дела не имеется доказательств  доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков на территории г. Кирсанова и Кирсановского района по состоянию на 1 января календарного года, за который начислен налог.

Все изложенное  влечет невозможность определить действительную налоговую  обязанность налогоплательщика и лишает возможности налоговый орган ссылаться на правомерность  взыскания налога.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции вышел за рамки заявленных требований, признав незаконным постановление в полном объеме, обосновываемый ссылкой на уточнение требований от 29.09.2008 г., отклоняется судом апелляционной инстанции как  несоответствующий фактическим обстоятельствам дела.

Из материалов дела следует, что первоначально заявленные предпринимателем Темниковой О.В. требования о признании незаконными налогового уведомления № 38250, требования об уплате налога № 72215  и постановления № 168 от 14.04.2008 г.  уточнялись ею 15.09.2008 г. (т.1, л.д. 102), 17.09.2008 г. (т.1, л.д. 126), 24.09.2009 г. (т.1, л.д. 113), 05.11.2009 г. (т.2, л.д. 26), 10.11.2008 г. (т.2, л.д. 28).

В результате уточнений предприниматель в качестве предмета оспаривания оставила лишь постановление  № 168 от 14.04.2008 г., отказавшись от оспаривания  налогового уведомления и требования об уплате налога.

В то же время, в материалах дела отсутствует уточнение требований от 29.09.2008 г., на которое ссылается налоговый орган.

Из всех уточнений требований, в том числе из уточнений от 05.11.2008 г. и от 10.11.2008 г. следует, что постановление  № 168 от 14.04.2008 г. оспаривалось предпринимателем Темниковой О.В. в полном объеме. В уточнениях от 05.11.2008 г. и от 10.11.2008 г. предприниматель  в качестве основания оспаривания постановления № 168 от 14.04.2008 г. привела довод о нарушении налоговым