Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2009 по делу n А35-5292/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

стоимость за январь 2007г. Обществом была заявлена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при производстве экспортных товаров в размере 10102915 руб., при этом Инспекцией по итогам проведенной налоговой проверки признана необоснованной сумма налоговых вычетов по НДС в размере 2376924 руб.

Из материалов дела усматривается, что согласно документам, представленным Обществом к налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2007 года, отгрузка осуществлялась по контрактам: № 40/WB/2006 от 10.07.2006 г. с CONCERIA CORINNA SRL, Италия; № 45/WB/2006 от18.07.2006 г. с SARA SPA, Италия; № 51/WB/2006 от 15.09.2006 г. SARA SPA, Италия; № 49/WB/2006 от 06.09.2006 г. с BOMAR S.P.A. , Италия ; № 42/WB/2006 от 10.07.2006 г. с SARA SPA, Италия; № 46/WB/2006 от 24.07.2006 г. с CONCERIA ALBA SPA, Италия, № 48/CR/2006 от 24.07.2006 г. с International Splits Company Srl, Италия; № 52/WB/2006 от 15.09.2006 г. с International Splits Company Srl, Италия; № 43/WB/2006 от 10.07.2006 г. с International Splits Company Srl, Италия; № 37/PG/2006 от 19.06.2006 г. с CO. SPOL. S. P. O., Чехия; № 55/WB/2006 от 26.09.2006 г. с BOMAR S.P.A., Италия ; № 51/WB/2006 от 15.09.2006 г. с SARA SPA, Италия; № 50/WB/2006 от 12.09.2006 г. с CONCERIA SETTEBELLO SPA, Италия.

При этом основным поставщиком товара (оборудования и  материалов), использованного для производства экспортной продукции, по которому не приняты вычеты по НДС, является ООО «Крастэкс» г. Курск.

В рамках договоров поставки № 043/ЮО-06 от 01 апреля 2006г. и № 045/ ЮО-06 от 01 апреля 2006г. ООО «Крастэкс» осуществляло поставку товаров в адрес ООО «Курская кожа» на основании заказа покупателя. Оплата производилась в течение 120 рабочих дней с момента получения товара, путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Так, по ГТД №10108030/021006/0005035 зарезервирован входной НДС в сумме 416229,84 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 156-985 от 10.10.206г. в сумме 13876 руб., №156-1003 от 13.10.2006г. в сумме 103421 руб. (поставщик – ООО «Интел-Сервис»); № 62КР от 01.10.2006г. на сумму 298933 руб. (поставщик – ООО «Крастэкс»). Поскольку оформление ГТД было произведено 02.10.2006г., НДС в сумме 416229,84руб. предъявлен к возмещению из бюджета, по мнению налогового органа,  неправомерно.

По ГТД № 10108030/021006/0005046 зарезервирован входной НДС в сумме 195534,40 руб. по счету-фактуре № 64 от 11.10.2006г. в сумме 195534 руб. (поставщик – ООО «Крастэкс»). Поскольку оформление ГТД было произведено 02.10.2006г., НДС в сумме 195534.40 руб., предъявлен к возмещению из бюджета неправомерно.

По ГТД № 10108030/021006/0005058 зарезервирован входной НДС в сумме 363663.29 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 65 от 23.10.2006г. в сумме 206841.00 руб., № 55КР от 24.10.2006г. в сумме 105768.00 руб., №57КР от 24.10.2006г. в сумме 51055.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 02.10.2006г., следовательно, НДС в сумме 363663.29 руб., предъявлен к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс» ).

По ГТД № 10108030/031006/0005073 зарезервирован входной НДС в сумме 199799.11 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 57КР от 24.10.2006г. в сумме 140440.00 руб., № 58КР от 24.10.2006г. в сумме 59360.00 руб. Поскольку  оформление  ГТД  было            произведено           03.10.2006г., сумма НДС в размере 199799.11 руб., предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно ( поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/041006/0005098 зарезервирован входной НДС в сумме 277580.14 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 58КР от 24.10.2006г. в сумме 125780.00 руб., № 59КР от 24.10.2006г. в сумме 142403.00 руб., № 56 КР от 26.10.2006г. в сумме 9397.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 04.10.2006г., сумма НДС в размере 277580.14 руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/041006/0005101 зарезервирован входной НДС в сумме 239433.66 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 56КР от 26.10.2006г. в сумме 90431.00 руб., № 60КР от 27.10.2006г. в сумме 149003.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 04.10.2006г., сумма НДС в размере 239433.66 руб., предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/041006/0005104 зарезервирован входной НДС в сумме 63914.19 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 60КР от 27.10.2006г. в сумме 2695.00 руб.. № 61КР от 27.10.2006г. в сумме 61219.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 04.10.2006г., сумма НДС в размере 63914.19 руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/061006/0005151 зарезервирован входной НДС в сумме 256101.30 руб., в т.ч. НДС по счету-фактуре № 61КР от 27.10.2006г. в сумме 123 648.00 руб., № 66 от 27.10.2006г. в сумме 132 453.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 06.10.2006г.,  сумма НДС в размере 256101.30 руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/061006/0005158 зарезервирован входной НДС в сумме 128908.66 руб., в т.ч. НДС по счету-фактуре № 66 от 27.10.2006г. в сумме 128909 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 06.10.2006г., сумма НДС в размере 128908.66 руб., предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно (поставщик – ООО «Крастэкс»).

По ГТД № 10108030/061006/0005171 зарезервирован входной НДС в сумме 266560.99 руб., в т.ч. НДС по счету-фактуре № 66 от 27.10.2006г. в сумме 10911 руб. (поставщик – ООО «Крастэкс»); № 4 от 09.05.2006г. в сумме 34724.00 руб., № 63КР от 01.10.2006г. в сумме 53618.00 руб., № 19965 от 31.10.2006г. в сумме 80705.00 руб. (поставщик – ООО «Курскрегионгаз» ); № 19966 от 31.10.2006г. в сумме 4907.00 руб. (поставщик – ООО «Курскрегионгаз»); № П301-0015-00384 от 31.10.2006г. в сумме 81695.00 руб. (поставщик – ОАО «Курскэнергосбыт»). Поскольку оформление ГТД было произведено 06.10.2006г., сумма НДС в размере 178218 руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно, сумма НДС в размере 88342 руб. предъявлена к возмещению из бюджета обоснованно.

По ГТД № 10108030/101006/0005231 зарезервирован входной НДС в сумме 298220.51 руб., в т.ч. по счету-фактуре № СП-1123 от 06.10.2006г. в сумме 240680.00 руб., № СП-1214 от 26.10.2006г. в сумме 57540.00 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 10.10.2006г.,  сумма НДС в размере 57540 руб. предъявлена к возмещен из бюджета неправомерно, сумма НДС в размере 240680.00 руб. предъявлена к возмещению из бюджета обоснованно (поставщик ЗАО «Спектрпромснаб»).

Таким образом, на основании данных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 2376924  руб.

При этом, как следует из оспариваемого решения налогового органа, Инспекция не ссылается на какие-либо обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика или о представлении им документов с неполными, недостоверными и (или) противоречивыми сведениями.

Таким образом, факт оплаты сырья, оприходования сырья и выставления счетов-фактур, факт поступления экспортной выручки, экспорта товара и представление документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Признавая правомерной позицию налогоплательщика, связанную с  принятой Обществом учетной политикой для целей налогообложения, на основание которой Обществом был произведен расчет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычетам по материальным ресурсам, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II Положения).

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II Положения).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II Положения).

План счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество руководствовалось приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и приказом о формировании планово-учетной цены № 104 от 30.12.2005г. на 2006г., утвержденными в соответствии с приведенными нормами законодательства.

Согласно приказу № 104 от 30.12.2005г. планово-учетная цена на 2006г. определяется Обществом на полуфабрикаты ежемесячно, но на основании фактических затрат месяца предшествующего предыдущему в срок до первого числа текущего месяца. Приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. утвержден метод учета доходов и расходов «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 2 Приказа Минфина РФ № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001г. (далее - Приказ), к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. Основными задачами учета материально - производственных запасов согласно п. 6 Приказа являются: а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования запасов.

В п. 7 сформулированы основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах (п. 8).

Согласно