Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 по делу n А35-7579/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за апрель 2007г. Обществом была заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость в размере 7131426 руб., при этом Инспекцией по итогам проведенной налоговой проверки признана необоснованной сумма налоговых вычетов по НДС в размере 3141962 руб.

Так по ГТД №10108030/071206/0006586 зарезервирован входной НДС в сумме 292122,90 руб., в том числе по счету-фактуре № 92х от 22.12.2006г. в сумме 8386 рублей, № 94х от 26.12.2006 г. в сумме 283737 рублей. Поскольку оформление ГТД было произведено 07.12.2006 г., сумма НДС в размере 292122,90 руб., по мнению Инспекции,  неправомерно предъявлена к возмещению из бюджета.

По ГТД №10108030/061206/0006557 зарезервирован входной НДС в сумме 222533,46 руб., в т.ч. по счету-фактуре №90-х от 19.12.2006г. в сумме70869руб., № 91-Х от 20.12.2006г. в сумме 151666руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 06.12.2006г.

По ГТД №10108030/081206/0006648 зарезервирован входной НДС в сумме 226650,78 руб., в т.ч. по счету-фактуре №97-х от 29.12.22006г. в сумме 160312руб., №99-Х от 29.12.2006г. в сумме 66338руб., тогда как оформление ГТД произведено 08.12.2006г.

По ГТД №10108030/061206/0006542 зарезервирован входной НДС в сумме 85008,18руб., в т.ч. по счету-фактуре №85-х от 12.12.2006г. в сумме 59180руб., №87-Х от 13.12.2006г. в сумме 25828 руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 06.12.2006г.

По ГТД №10108030/061206/0006544 зарезервирован входной НДС в сумме 83865,53 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 87-х от 13.12.2006г. в сумме 44689 руб., №88-Х от 13.12.2006г. в сумме 39177руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 06.12.2006г

По ГТД №10108030/061206/0006552 зарезервирован входной НДС в сумме 84956,05руб., в т.ч. по счету-фактуре №88-х от 13.12.2006г. в сумме 84956руб., тогда как оформление ГТД было произведено 06.12.2006г.

По ГТД №10108030/061206/0006596 зарезервирован входной НДС в сумме 86033,53руб., в т.ч. по счету-фактуре №94-х от 26.12.2006г. в сумме 56801руб., № 95-х от 26.12.2006г. в сумме 29233руб., тогда как оформление ГТД было произведено 07.12.2006г.

По ГТД №10108030/141206/0006793 зарезервирован входной НДС в сумме 43211,44 руб., в т.ч. по счету-фактуре №14 от 25.12.2006г. в сумме 43211 руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 14.12.2006г.

По ГТД №10108030/051206/0006506 зарезервирован входной НДС в сумме 271770руб., в том числе по счету-фактуре №84-х от 05.12.2006г. в сумме 60807руб., №85-х от 12.12.2006г. в сумме 210963руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 05.12.2006г.

По ГТД №10108030/051206/0006511 зарезервирован входной НДС в сумме 338920,48 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 81-х от 02.12.2006г. в сумме 66047 руб., № 84-х от 05.12.2006г. в сумме 272873 руб. Поскольку оформление ГТД было произведено 05.12.2006г., использование сырья, материалов и услуг, приобретенных в день оформления ГТД по счету- фактуре         №84-х от 05.12.2006г. было, по мнению Инспекции, невозможным, а следовательно, сумма НДС в размере 2272873руб. предъявлена к возмещению из бюджета неправомерно.

По ГТД №10108030/061206/0006553, зарезервирован входной НДС в сумме 326851,57 руб., в т.ч. по счету-фактуре №88-х от 13.12.2006г. в сумме 134827 руб., № 89-х от 18.12.2006г.в сумме 152696руб., №90-х от 19.12.2006г. в сумме 39328 руб., тогда как оформление ГТД было произведено 06.12.2006г.

По ГТД №10108030/061206/0006563 зарезервирован входной НДС в сумме 289895,73 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 91-х от 20.12.2006г. в сумме 39494 руб., №92-х от 22.12.2006г. в сумме 250401руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 06.12.2006г.

По ГТД №10108030/011106/0005719 зарезервирован входной НДС в сумме 835,93 руб., в т.ч. по счету-фактуре №2876 от 01.11.2006г. в сумме 969 руб., № 1435 от 02.11.1006г. в сумме 140руб., тогда как оформление ГТД было произведено 01.11.2006г.

По ГТД №10108030/011106/0005737 зарезервирован входной НДС в сумме 470384,88 руб., в т.ч. по счету-фактуре №74 от 01.11.2006г. в сумме 212562руб., №78 от 03.11.2006г. в сумме 257823руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 01.11.2006г.

По ГТД №10108030/081206/0006640 зарезервирован входной НДС в сумме 384969,19 руб., в т.ч. по счету-фактуре № 95-х от 26.12.2006г. в сумме 307482руб.,   №97-х   от   29.12.2006г.   в   сумме   77487руб., тогда как  оформление ГТД было произведено 08.12.2006г.

Таким образом, на основании данных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 3141962 руб.

При этом, как следует из оспариваемого решения налогового органа, Инспекция не ссылается на какие-либо обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика или о представлении им документов с неполными, недостоверными и (или) противоречивыми сведениями.

 Факт поставки Обществом произведенной продукции по указанным грузовым таможенным декларациям в счет контрактов: № 68/WB/2006 от 04.12.2006 г. , Италия ; № 66/WB/2006 от 28.11.2006 г. , Италия ; № 67/CR/ 2006 от 28.11.2006 г. , Италия ; № 45/WB/2006 от18.07.2006 г. , Италия ,№ 65/WB/2006 от 24.11.2006 г. , Италия ; № 44/WB/2006 от 18.07.2006 г. , Италия ; № 64/WB/2006 от 17.11.2006 г. , Италия ; № 51/WB/2006 от 15.09.2006 г. , Италия ; № 63/WB/2006 от 14.11.2006 г. , Италия ; № 60/WB/ 2006 от 26.10.2006 г. , Италия ; № 56/EQ/2006 от 27.09.2006 г. , Италия ; № 54/WB/2006 от 26.09.2006 г., Италия , подтверждается материалами дела.

Таким образом, факт оплаты сырья, оприходования сырья и выставления счетов-фактур, факт поступления экспортной выручки, экспорта товара и представление документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Признавая правомерной позицию налогоплательщика, связанную с  принятой Обществом учетной политикой для целей налогообложения, на основании которой Обществом был произведен расчет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычетам по материальным ресурсам, суд первой обоснованно принял во внимание следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ).

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II Положения).

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II Положения).

В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II Положения).

План счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество руководствовалось приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и приказом о формировании планово-учетной цены № 104 от 30.12.2005г. на 2006г., утвержденными в соответствии с приведенными нормами законодательства.

Согласно приказу № 104 от 30.12.2005г. планово-учетная цена на 2006г. определяется Обществом на полуфабрикаты ежемесячно, но на основании фактических затрат месяца предшествующего предыдущему в срок до первого числа текущего месяца. Приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. утвержден метод учета доходов и расходов «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 2 Приказа Минфина РФ № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001г. (далее - Приказ), к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно -распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. Основными задачами учета материально - производственных запасов согласно п. 6 Приказа являются: а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования запасов.

В п. 7 сформулированы основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах (п. 8).

Согласно пункту 15 Приказа запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний). Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п. 16, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В пункте 62 вышеуказанного Приказа установлено, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п. 73 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В соответствии с пунктом 80 Приказа разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются, в том числе,  планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово -расчетных