Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 по делу n А35-7579/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 июня 2009 года                                                            Дело № А35-7579/07-С15

г. Воронеж 

Резолютивная часть постановления объявлена 26.05.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 02.06.2009г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                        Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Лукьянчикова В.П.- адвоката по  доверенности № 1-Ю/2009 от 10.01.2009г., удостоверение № 411 от 25.09.2003г. выдано Управлением Минюста  России по Курской области,

от налогового органа: Ямпольской Е.М. - специалиста 1 разряда по доверенности № 04-11/181168 от 29.12.2008г., удостоверение серии УР № 309659 действительно до 31.12.2009г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 года по делу № А35-7579/07-С15  (судья  Кузнецова Т.В.) по заявлению ООО «Курская кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично незаконным  решения № 5934 от 28.09.2007г., 

                                              УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» (далее – ООО «Курская кожа», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным решения № 5934 от 28.09.2007г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за апрель 2007 года в сумме 3141962 руб. и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

   Решением Арбитражного  суда Курской области от 27.03.2009г. заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску №5934 от 28.09.2007г. признано незаконным в части предложения уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за апрель 2007 года в сумме 3141962 руб. и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет. Кроме того, суд обязал налоговый орган произвести предусмотренные ст. 176 НК РФ действия по возмещению ООО «Курская кожа» из федерального бюджета НДС в сумме 3141962 руб. за апрель 2007г.

  Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что налогоплательщиком неправомерно включены в состав налоговых вычетов, относящихся к операциям реализации товаров на экспорт, суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным после таможенного оформления экспортируемого груза либо в день отгрузки продукции на экспорт. Исходя из данных обстоятельств, Инспекция считает, что отгруженная на экспорт продукция не могла быть произведена из сырья, полученного по спорным счетам-фактурам.

ООО «Курская кожа» возражает против доводов апелляционной жалобы и считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на то, что в соответствии с действующим в проверяемый период налоговым законодательством, порядок определения сумм налога, относящихся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с принятой учетной политикой Обществом был произведен расчет суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычетам по материальным ресурсам, использованным при производстве реализованной в таможенном режиме экспорта продукции,  в пропорции доли экспортного НДС, определяемого исходя из стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости произведенных товаров за текущий налоговый период в планово-учетных ценах.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 21 мая 2007г. ООО «Курская кожа»  представило в налоговый орган  декларацию по НДС по ставке 0 процентов за апрель 2007 года, согласно которой, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 7131426 руб. Согласно разделу 3 декларации общая налоговая база - 40685771 руб., сумма НДС составила 7320065 руб., общая сумма НДС, подлежащая вычету, заявлена в размере  6136854 руб. Всего сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 3 декларации, составила 1183211 руб. По разделу 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» налоговая база составила 44163155 руб., налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, 8316742 руб.

 По результатам проведения камеральной проверки указанной декларации и приложенных к ней документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на налоговые вычеты, налоговым органом был составлен акт камеральной проверки №5260 от 29.08.2007г., а также принято решение № 5934 от 28.09.2007г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым ООО «Курская кожа» предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за апрель 2007 года в сумме 3141962 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

 Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы Инспекции о том, что ООО «Курская кожа» для подтверждения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость представлены счета-фактуры на сырье, которое было приобретено после даты отгрузки по грузовым таможенным декларациям №№ 10108030/071206/0006586, 10108030/061206/0006557, 10108030/081206/0006648, 10108030/061206/0006544, 10108030/061206/0006552, 10108030/061206/0006596, 10108030/141206/0006793, 10108030/051206/0006506, 10108030/051206/0006511, 10108030/061206/0006553, 10108030/061206/0006563, 10108030/011106/0005719, 10108030/011106/0005737,  10108030/081206/0006640.

 Таким образом, продукция, отгруженная на экспорт в ноябре, декабре 2006г., по мнению Инспекции, не могла быть произведена из сырья, полученного по предъявленным счетам-фактурам. Следовательно, в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ экспортером представлены счета-фактуры на сырье, которое не использовалось при производстве экспортной продукции и не подтверждающие обоснованность налоговых вычетов. Также, Инспекция исходила из того,  что применяемая налогоплательщиком учетная политика не соответствует положениям главы 21 НК РФ, поскольку позволяет предъявлять к вычету НДС по операциям реализации товаров на экспорт за материальные ресурсы, которые оплачены поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта.

   Не согласившись с решением Инспекции № 5934 от 28.09.2007г. в указанной части, ООО «Курская кожа» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

   Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

  В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п. 9).

 Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1); сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (п. 6).

 Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.            

 Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1).

В силу п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

 В соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно представленным счетам-фактурам, на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость