Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу n А48-3923/08-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

п.п. 4 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по НДФЛ за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 72 172,90 руб.;

- п.п. 4 п. 2 по начислению ЕСН за 2006 г. в сумме 15 137,34 руб.;

- п.п. 5 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по ЕСН за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 28 902,44 руб.;

и принять в названной части новый судебный акт, которым признать недействительным решения Инспекции от 30.06.08 г. № 28 ДСП в следующей части:

- п.п. 2 п. 2 по начислению НДФЛ за 2006 г. в сумме 36 512,24 руб.;

- п.п. 4 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по НДФЛ за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 88 499,65 руб.;

- п.п. 4 п. 2 по начислению ЕСН за 2006 г. в сумме 17 318,80 руб.;

- п.п. 5 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по ЕСН за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 42 167,69 руб.;

отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворения требований Предпринимателя о снижении штрафных санкций, доначисленных решением Инспекции от 30.06.08 г. № 28 ДСП, принять по делу новый судебный акт в указанной части с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств;

в остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Также Предпринимателем представлен расчет налогов, пени и штрафов, приходящихся на установленные судом первой инстанции показатели налоговой базы по спорным налогам.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционных жалоб, отзывов на апелляционные жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит изменению полностью.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: единого налога на вмененный доход, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, соблюдения валютного законодательства, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., по результатам проверки составлен акт от 03.06.2008г. №25.

Рассмотрев акт, материалы выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение №28 ДСП от 30.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым Предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в сумме 23 507,20 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в сумме 13 676,00 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме  25 258,80 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ в виде штрафа в сумме  136 346,30 руб., за непредставление декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме  78 972,80 руб., за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в сумме  415 403 руб.

Пунктом 2 решения Инспекция предложила Предпринимателю уплатить НДФЛ в сумме 117 536 руб., ЕСН в сумме 68 380 руб., НДС в сумме 212 494 руб.

Пунктом 3 решения Предпринимателю начислены пени по НДФЛ в сумме 21 765,97 руб., по ЕСН в сумме 12 642,90 руб., по НДС в сумме 61 478,94 руб.

Основанием для привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности и доначисления ему соответствующих сумм налогов и пеней послужило неправомерное применение Предпринимателем в 2005-2006 гг. системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД при осуществлении бытовых услуг по ремонту бытовых электрических изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. В связи с этим Инспекцией по результатам проверки был определен размер неуплаченных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, а также применены меры налоговой ответственности за неуплату налогов и непредставление Предпринимателем налоговых деклараций по НДФЛ, ЕСН и НДС за 2005-2006 гг.

Не согласившись с решением Инспекции №28 ДСП от 30.06.2008г. в части, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из акта проверки, Предприниматель согласно ст. 346.28 НК РФ является плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказания бытовых услуг населению.

Нарушений по исчислению ЕНВД за 2005-2006 гг. Инспекцией не установлено.

Выездной налоговой проверкой ИП Леонова А.М. установлено, что в 2005-2006 гг. Предприниматель осуществлял два вида деятельности – оказание бытовых услуг населению и ремонт бытового электрического инструмента для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При этом, в отношении оказания услуг юридическим лицам или индивидуальным предпринимателем для использования их в целях осуществления предпринимательской деятельности применяется общий режим налогообложения.

Установив, указанные обстоятельства Инспекция пришла к выводу о наличии у Предпринимателя обязанности по уплате НДС, НДФЛ и ЕСН по указанному виду деятельности в 2005-2006 гг.

Данное обстоятельство Предпринимателем не оспаривается.

Также Инспекцией установлено, что предпринимателем не ведется раздельный учет осуществляемых им операций и учет расходов,

В связи с указанным, Инспекцией на основании информации о движении денежных средств по расчетному счету ИП Леонова А.М. установлено, что в 2005 г. общий доход предпринимателя, полученный за услуги, оказанные юридическим лицам и предпринимателям, составил 478 889 руб.

Установив процентное соотношение доходов, полученных от оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (478 889 руб.) и полученных от оказания услуг населению (2 749 175 руб.), которое составило 14,8%, Инспекция определила расчетным путем расходы Предпринимателя по общему режиму налогообложения  - 22 879 руб. (154 589,52 * 14,8%), налоговую базу 456 010 руб., начислила НДФЛ – 59 281 руб., ЕСН – 34 336 руб.

Аналогично установлено, что доход предпринимателя, полученный за услуги, оказанные юридическим лицам и предпринимателям за 2006 г., составил 701 635 руб.

Процентное соотношение доходов, полученных от оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (701 635 руб.) и полученных от оказания услуг населению (3 105 127 руб.), в 2006 г. составило 18,4%.

Определенные расчетным путем расходы Предпринимателя составили 253 751 руб., налоговая база 447 884 руб., сумма доначисленного НДФЛ – 58 255 руб., ЕСН – 34 044 руб.

При этом в ходе рассмотрения дела в апелляционной инстанции судом установлено, что у сторон отсутствует спор относительно суммы дохода, полученной Предпринимателем в 2005-06 годах и подлежащей учету при определении налоговых обязательств Предпринимателя по общей системе налогообложения.

НДС доначислен Инспекцией исходя из сумм денежных средств, поступивших на расчетный счет предпринимателя, полученного за услуги, оказанные юридическим лицам и предпринимателям без учета налоговых вычетов. При этом Инспекция исходила из отсутствия у Предпринимателя раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам ( п.4 ст.170 НК РФ).

За 2005 г. сумма НДС составила 86 200 руб. (478 889 * 18%), за 2006 г. 126 294 руб. (701 635 * 18%).

Руководствуясь положениями статей 75, 122 НК РФ, Инспекция доначислила пени по НДФЛ, ЕСН, НДС, и привлекла Предпринимателя к ответственности за неуплату вышеуказанных налогов.

Также Инспекция привлекла Предпринимателя к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций за 2005-2006 гг.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 1 п. 2 названной статьи система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 28.06.93г. №163. Согласно Правилам бытового обслуживания населения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.08.97г. №1025, потребителем бытовых услуг признается гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ ( налога на прибыль организаций) налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Из содержания указанных положений следует, что применение пропорционального метода определения расходов обусловлено невозможностью их разделения, то есть невозможностью определения, какие конкретно расходы налогоплательщика произведены в связи с осуществлением операций, облагаемых по общеустановленной системе налогообложения, а какие в связи с осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД.

Пунктом 4, 7 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанного в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ и утвержденного Приказом от 13.08.2002 г. Министерства финансов РФ № 86н, Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430 установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и