Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 по делу n А35-7111/07-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалам, полученным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, обществом с ограниченной ответственностью «Интел Сервис» последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве за 9 месяцев 2006 г., последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость  представлена за третий квартал 2006 г. с указанием суммы реализации 276 823 руб. (включая налог на добавленную стоимость).

Однако, в адрес общества «Курская кожа» в течение 3-4 квартала 2006 г. производились поставки химреактивов на общую сумму 3 413 705, 55 руб. (включая налог на добавленную стоимость), в том числе 3 квартал 2006 г. – 2 644 760, 2 руб. (включая налог на добавленную стоимость); 4 квартал 2006 г. – 768 945, 35 руб. (включая налог на добавленную стоимость).

Перечисленные обстоятельства, по мнению налогового органа, в совокупности свидетельствуют о том, что общество «Курская кожа» при выборе контрагентов в качестве поставщика сырья (шкур КРС) -  общества «Найс Трейдинг» и поставщиков химреактивов - обществ «Химресурс» и «Интел Сервис», а общества «Найс Трейдинг»,  «Химресурс» и «Интел Сервис»  - при выборе контрагентов далее  по «цепочке», не проявили должной осмотрительности при осуществлении сделок по приобретению сырья и химреактивов, что свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению налогового органа, общество «Курская кожа», в нарушение статей 10, 169 Гражданского кодекса Российской Федерации, не могло использовать в предпринимательской деятельности несуществующее сырье - шкуры мокросоленые и химреактивы, вследствие чего налоговым органом сделан вывод о ничтожности сделок, совершенных с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, совершенной без намерения создать соответствующие последствия, и что их заключение преследовало цель незаконно возместить из федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость путем уменьшения общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на налоговые вычеты.

Ввиду того, что фактического поступления сырья и химреактивов не было и экономическая направленность деятельности общества не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, обществом неправомерно завышены расходы в налоговом учете на стоимость сырья - шкур мокросоленых и химреактивов и, соответственно,  занижена налоговая база по налогу на прибыль в 2006 г. на сумму 313 404 389, 31 руб. и подлежащий исчислению с нее налог на прибыль организаций  в сумме 75 217 053, 43 руб.

Также налоговым органом сделан вывод о том, что в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации общество «Курская кожа» неправомерно предъявило к налоговым вычетам за 2006-2007 г.г. налог на добавленную стоимость в сумме 54 382 133, 63 руб., в результате чего им была получена необоснованная налоговая выгода в сумме 54 382 133, 63 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный  суд Курской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

Согласно статье 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи, и   исчисляется  его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Ставки налогообложения налогом на добавленную стоимость установлены статьей 164 Налогового кодекса, в том числе,  согласно пункту 1 названной статьи,   при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, применяется ставка налогообложения 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи,  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой  21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость,  достоверно подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

При осуществлении экспортных операций для подтверждения права на налоговые вычеты  налогоплательщик обязан представить налоговому органу также  документы, подтверждающие фактический вывоз товара в режиме экспорта и поступление оплаты за него от иностранного покупателя, указанные в статье 165 Налогового кодекса.

На основании статьи  246 Налогового кодекса Российской Федерации общество «Курская кожа» признается плательщиком на­лога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом  1 статьи 253 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;  расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование;  прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы,  связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

В силу статьи  9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Исходя из вышеприведенных положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» в совокупности с нормами пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, документы, принимаемые к учету и используемые для подтверждения обоснованности расходов в целях налогообложения прибыли, должны содержать все перечисленные в статье 9 названного Закона реквизиты, а совокупность этих реквизитов должна отражать полную, достоверную и подробную ин­формацию о проведенных хозяйственных операциях.

Как следует из материалов дела, общество «Курская кожа» за период с  06.01.2006 г. по 30.03.2007 г. получило от общества с ограниченной ответственностью «Найс Трейдинг» сырье  - шкуры КРС по договору поставки № 006/ЮО-04 от 03.01.2004 г. на сумму 891 561 526, 54 руб., что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами № 1-с от 06.01.2006 г., № 2-с от 06.01.2006 г., № 3-с от 13.01.2006 г., № 4-с от 20.01.2006 г., № 5-с от 31.01.2006 г., № 6-с от 03.02.2006 г., № 7-с от 10.02.2006 г., № 8-с от 15.02.2006 г., № 9-с от 17.02.2006 г., № 10-с  от 24.02.2006 г., № 11-с от 28.02.2006 г., № 12-с от 04.03.2006 г., № 13-с от 04.03.2006 г., № 14-с от 10.03.2006 г., № 15-с от 14.03.2006 г., № 16-с от 17.03.2006 г., № 17-с от 24.03.2006 г., № 18-с от 29.03.2006 г., № 19-с от 31.03.2006 г., № 20-с от 07.04.2006 г., № 22-с от 12.04.2006 г., № 23-с от 14.04.2006 г., № 25-с от 20.04.2006 г., № 26-с от 20.04.2006 г., № 27-с от 25.04.2006 г., № 29-с от 28.04.2006 г., № 30-с от 06.05.2006 г., № 32-с от 12.05.2006 г., № 33-с от 15.05.2006 г., № 34-с от 19.05.2006 г., № 36-с от 19.05.2006 г., № 38-с от 23.05.2006 г., № 39-с от 26.05.2006 г., № 40-с от 31.05.2006 г., № 41-с от 02.06.2006 г., № 42-с от 09.06.2006 г., № 43-с от 16.06.2006 г., № 44-с от 20.06.2006 г., № 46-с от 23.06.2006 г., № 48-с от 05.07.2006 г., № 49-с от 08.07.2006 г., № 54-с от 31.07.2006 г., № 55-с от 31.07.2006 г., № 57-с от 03.08.2006 г., № 58-с от 09.08.2006 г., № 59-с от 14.08.2006 г., № 60-с от 14.08.2006 г., № 61-с от 16.08.2006 г., № 63-с от 21.08.2006 г., № 64-с от 25.08.2006 г., № 65-с от 28.08.2006 г., № 66-с от 31.08.2006 г., № 68-с от 08.09.2006 г., № 70-с от 15.09.2006 г., № 72-с от 22.09.2006 г., № 73-с от 27.09.2006 г., № 74-с от 29.09.2006 г., № 76-с от 03.10.2006 г., № 77-с от 06.10.2006 г., № 78-с от 10.10.2006 г., № 80-с от 17.10.2006 г.,  № 81-с от 17.10.2006 г., № 82-с от 31.10.2006 г., № 83-с от 31.10.2006 г., № 87-с от 03.11.2006 г., № 89-с от 08.11.2006 г., № 90-с от 10.11.2006 г., № 91-с от 15.11.2006 г., № 92-с от 17.11.2006 г., № 94-с от 21.11.2006 г., № 96-с от 24.11.2006 г., № 97-с от 30.11.2006 г., № 98-с от 30.11.2006 г, № 100-с от 05.12.2006