Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А64-999/07-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Таким образом, с  01.07.2003  ИП Абызова Г.И. перешла на общеустановленный режим налогообложения.

В соответствии с оспариваемым решением налогового органа, основанием доначисления налогоплательщику налога     на     доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН)   послужило исключение из состава расходов сумм кредиторской задолженности в размере за 2003г. – 1193065 руб., за 2004г. – 1096858 руб., за 2005г. – 1013946 руб.

При этом Инспекция исходила из того, что налогоплательщиком в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, были необоснованно включены расходы по товарам, оплата за которые частично производилась в последующих налоговых периодах.

Налогоплательщик в обоснование своей позиции ссылается на то, что налоговым органом не принято во внимание наличие остатка нереализованного товара, оплаченного соответствующим образом  в рассматриваемых налоговых периодах, исходя из чего, предприниматель считает, что им правомерно производилось списание в расходы спорных сумм.

Оценивая правомерность произведенных Инспекцией доначислений  в этой части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу ст. 207 и п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками -налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Учет доходов  и    расходов  и  хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций доходы и расходы отражаются в Книге учета, которая ведется предпринимателями кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных названным Порядком.

В подпункте 1 пункта 15 Порядка учета расходов и хозяйственных операций установлены следующие правила учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так,  стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

При этом, положениями указанного порядка не предусмотрено отражение в книге доходов и расходов переходящих нереализованных остатков товара.

В соответствии с частью 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган, которым принят такой акт, решение.

При этом в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.8 ст. 101 НК РФ должны быть указаны обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной им в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает,   что   по   таким   делам   требуется   обнаружение,   выявление   налоговых правонарушений, собирание доказательств.   Подобного   рода   функции,    как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу ст. ст. 10, 118, 123, 126 и 127 Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд. Поэтому законодатель, учитывая публично-правовую природу и специфику налоговых правонарушений и налоговой ответственности, выраженные в соответствующих правоотношениях, вправе наделить налоговые органы определенными правомочиями по осуществлению   административной юрисдикции    в        сфере налоговой ответственности, обеспечивая при этом соблюдение требований ст. 46 (ч. 1 и ч. 2) Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому судебную защиту его прав и свобод и право на обжалование в суд решений и действий органов государственной власти и должностных лиц.

Вместе с тем, из оспариваемого ненормативного правового акта не усматривается, на основании каких данных первичных учетных документов Инспекцией сделаны соответствующие выводы.

Тогда как из подтвержденных документально пояснений налогоплательщика следует, что суммы кредиторской задолженности за  2003г. – 1193065 руб., за 2004г. – 1096858 руб., за 2005г. – 1013946 руб. приходятся на остаток поступившего и нереализованного товара за указанные периоды и данные суммы не были учтены налогоплательщиком в составе расходов в целях налогообложения.

Так, доходы предпринимателя за  2003 год (2 полугодие) составили 15430367руб.; сумма налоговых вычетов  по данным налогоплательщика - 15 224 892 руб. (состоят из расходов за 2-ое полугодие 2003г. -14 638 851 руб. и льготы по подоходному налогу за приобретенную квартиру 586 041 руб.), по данным налогового органа 14 031 827 руб.

По состоянию на 01.07.2003г. у налогоплательщика числится остаток товара в сумме 389492 руб. без НДС, в том числе оплаченного по состоянию на 01.07.2003г. в сумме 3454698 руб. Сумма поступившего товара за 2 полугодие 2003г. составила 9947470 руб.

При этом за 2 полугодие 2003 год налогоплательщиком в расходы списана сумма 14 638 851 рублей, в том числе списаны расходы по товарам,  оплаченным и проданным  в сумме 10 071 271 руб. (оплата в сумме в сумме 3 454 698 рублей произведена в 1 полугодии 2003г., в сумме 6 616 572 рублей во 2 полугодии 2003 г.).

Оплачены предпринимателем за 2 полугодие 2003 года расходы (кроме налогов, заработной платы и налогов на заработную плату)   в размере  10691672 руб. (без НДС).

Следовательно, списание налогоплательщиком в расходы во втором полугодии 2003г. 14638851 руб. произведено в пределах указанных сумм, при этом списание лишь части оплаченных расходов связано с тем, что закупленные товары были не полностью реализованы в данном налоговом периоде, остаток товара на 01.01.2004г. составил 3 773 693 руб. (без НДС).

Кредиторская задолженность поставщикам на 01.01.04г в сумме 1193065 руб. приходится на остаток поступившего и нереализованного товара за 2003г. и не включена в расходы (налоговые вычеты) по налогу на доходы физических лиц за 2003г.

Доходы предпринимателя за 2004 год составили 22429101руб.; налоговые вычеты  по данным налогоплательщика за 2004г. составили 22288116 руб., по данным налогового органа 21666907 руб., фактически расходы за 2004 год составили 22763 764 руб.

По состоянию на 01.01.2004г. у предпринимателя числится остаток товара в сумме 3773693 руб. (без НДС), в том числе оплаченного по состоянию на 01.01.2005г. в сумме 2580628 руб.

Сумма поступившего товара за 2004г. составила 14752781 руб.

При этом налогоплательщиком в расходы за 2004г. списана сумма 22763764 руб., в том числе  списано товаров оплаченных и проданных  на сумму 16270156 руб. (остаток товара на 01.01.2004г., который был реализован за период с 01.01.2004г по 31.12.2004г. - 3 773 693 руб. и сумма товара поступившего, оплаченного и реализованного за период с 01.01.2004года по 31.12.2004года.  -12 496 462 руб.).

Кредиторская задолженность поставщикам на 01.01.05г в сумме 1096858 руб. приходится на остаток поступившего и нереализованного товара за 2004г. и не включена в расходы (налоговые вычеты) по налогу на доходы физических лиц за 2004г.

Аналогичным образом доходы предпринимателя за 4 квартал 2005 года составили 5514059руб.; налоговые вычеты по данным налогоплательщика составили 5393724 руб., по данным налогового органа 4379778 руб.

Поступление товара за 4 квартал 2005г.  было осуществлено на сумму 4077651руб.

В расходы за 4 квартал 2005г. налогоплательщиком списана сумма 5393724 руб., что связано с тем, что закупленные товары не полностью были реализованы в данном налоговом периоде, остаток товара на 01.01.2006г. составляет 2347905 руб.

1729745  руб.  – стоимость товара, поступившего,   оплаченного     и   реализованного     за  период  с  01.10.2005года 31.12.2005года. Данная сумма рассчитана как разница между поступлением товара за квартал 2005г. (4 077 651руб.) и остатком товара на 01.01.2006г.(2 347 905 рублей). Р

Реализованный в 4 квартале 2005 г. товар на сумму 4 103 262 рублей полностью оплачен, в том числе остаток на 01.10.2005г., который был реализован за период с 01.10.2005г.  - 31.12.2005г

Кредиторская задолженность поставщикам на 01.01.06г в сумме 1 013 946 рублей приходится на остаток поступившего и нереализованного товара за 4 квартал 2005г. (2347905 руб.) и не включена в расходы (налоговые вычеты) по налогу на доходы физических лиц за 2005г.

На основании изложенного, доводы Инспекции о том, что  налоговая база при исчислении налогоплательщиком НДФЛ и ЕСН занижена за 2003г. на сумму 1193065 руб.,  за 2004г. на сумму 621209 руб., за 2005г. на сумму 1013946 руб. противоречат  предоставленным предпринимателем  доказательствам  и расчетам.

Таким образом, включение спорной кредиторской задолженности в состав расходов предпринимателем по рассматриваемым налоговым периодам в размерах, указанных налоговым органом, документально не подтверждено как в ходе проведенной проверки, так и при рассмотрении настоящего спора.

Из акта проверки и оспариваемого решения не представляется возможным установить, какие конкретно первичные документы, которые были представлены по требованию налогового органа в полном объеме, положены в основу принятого Инспекцией решения в отношении доначисления НДФЛ И ЕСН, а также соответствующих сумм пени и штрафов.

На основании изложенного, судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение Инспекции от 30.11.2006 №7739495 в части доначисления налога    на     доходы     физических    лиц     за    2003г.          в сумме 155098    руб.,     за    2004г. в сумме 80757 руб., за 2005г. в сумме 131813 руб.; ЕСН, зачисляемого в  федеральный  бюджет за 2003г.   в сумме 23862 руб., за 2004г.  в сумме  20081 руб., за 2005г. в сумме 30982 руб.; ЕСН, зачисляемого  в ТФОМС за 2004г. в сумме 5721 руб., за 2005г. в сумме 4314 руб.; ЕСН, зачисляемого  в   ФФОМС за 2004г.  в сумме  159 руб., за 2005г. в сумме  2877 руб., а также начисления пени за несвоевременную уплату данных сумм налогов по  ЕСН, зачисляемому  в федеральный бюджет – 21975 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ТФОМС – 2633 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ФФОМС – 523 руб.; по налогу на доходы физических лиц – 68545 руб. и 3101 руб. и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ: за неполную уплату   налога на   доходы    физических   лиц   в виде взыскания штрафа за   2003г.   –31020   руб.,   за   2004   г.   – 16151 руб., за 2005г. – 26363 руб.; за неполную уплату  ЕСН, зачисляемого в     федеральный  бюджет за 2003г  – в виде взыскания штрафа в сумме 4772 рубля,   за 2004г.   –   4016   руб.,  за   2005   г.   –   6197     руб.; за неполную уплату     ЕСН,   зачисляемого  в   бюджет   ТФОМС   за   2004г.    –   1144   руб.,   за   2005г.