Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А64-999/07-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 мая  2009 года                                                      Дело № А64-999/07-16

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 13.04.2009г.

Полный текст постановления изготовлен 12.05.2009г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Осиповой М.Б.,

судей:                                                                                     Михайловой Т.Л.,

Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А.

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Сучковой Т.О. – главного госналогинспектора по доверенности от 03.12.2008 №05-24/14, Пчелинцевой Е.А. – главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 12.01.2009 05-24/11,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

от третьего лица ЗАО «Грита»: представители не явились, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.12.2008 года по делу № А64-999/07-16 (судья В.А. Игнатенко) по заявлению индивидуального предпринимателя Абызовой Г.И. к Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Тамбову о признании недействительным  решения Инспекции №18 от 06.06.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Абызова Галина Ивановна (далее – ИП Абызова Г.И., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 30.11.06 №7739495 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 05.12.2008г. производство по делу в части оспаривания      пункта      3.2  резолютивной части решения налогового органа прекращено в связи с отказом налогоплательщика в той части от заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решение Инспекции от 30.11.06 №7739495 признано судом недействительным в части:

- привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 резолютивной части решения, предусмотренной:

п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого минимального налога в виде взыскания штрафа в сумме  26129 рублей;

п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату  ЕСН, зачисляемого в     федеральный  бюджет за 2003г  – в виде взыскания штрафа в сумме 4772 рубля,   за 2004г.   –   4016   руб.,  за   2005   г.   –   6197  руб.;

п. 2 статьи 119 НК РФ   - за непредставление налоговой декларации по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в виде взыскания штрафа в сумме 106252 рубля,

п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату     ЕСН,   зачисляемого  в   бюджет   ТФОМС   за   2004г.    –   1144   руб.,   за   2005г.    – 863 руб.,

п.2 ст.119 НК РФ – за непредставление налоговой декларации по ЕСН, зачисляемому в   бюджет   ТФОМС, в виде взыскания штрафа  в сумме    6930 руб.;

п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату     ЕСН, зачисляемого в  ФФОМС за 2004г.  – 32 руб., за 2005г.-  575 руб.,

п.2 ст.119 НК РФ - за непредставление налоговой декларации по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в течение более 180 дней по истечении установленного срока в виде взыскания штрафа  сумме – 280 руб.,

п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату   налога на  добавленную   стоимость  в виде взыскания штрафа за  2003г.   –   11426   руб.  и   1913   руб.,   за 2004г. – 32469 руб.;

п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату   налога на   доходы    физических   лиц   в виде взыскания штрафа за   2003г.   –31020   руб.,   за   2004   г.   – 16151 руб., за 2005г. – 26363 руб.

-доначисления налогов по пп. «б» п. 2.1. резолютивной части решения:

единого минимального налога  в сумме  130643 руб.; ЕСН, зачисляемого в  федеральный  бюджет за 2003г.  –23862 руб., за 2004г.  – 20081 руб., за 2005г. –30982 руб.; ЕСН, зачисляемого  в ТФОМС за 2004г.- 5721 руб., за 2005г. – 4314 руб.; ЕСН, зачисляемого  в   ФФОМС за 2004г. – 159 руб., за 2005г. – 2877 руб.; налога на добавленную стоимость за июль 2003г.- 57132 руб., за август 2003г. – 9566 руб., за июль 2004г. – 162342 руб.; налога    на     доходы     физических    лиц     за    2003г.     –     155098    руб.,     за    2004г.- 80757 руб., за 2005г. – 131813 руб.; страховых   взносов       на   накопительную   и   страховую   части   пенсии    –   600   и 100 руб.

- начисления пени по пп. «в» п. 2.1. резолютивной части решения: по единому минимальному налогу – 9337 руб. и 1054 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в федеральный бюджет – 21975 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ТФОМС – 2633 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ФФОМС – 523 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 83316,8 руб.; по налогу на доходы физических лиц – 68545 руб. и 3101 руб.; по страховым взносам в ПФ РФ: на накопительную часть 94 руб., на трудовую часть 14 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой, с учетом ее уточнения просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика и признания недействительным решения Инспекции №7739495 от 30.1.2006  в части:

--привлечения ИП Абызовой Г.И. к налоговой ответственности, предусмотренной: п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого минимального налога в виде взыскания штрафа в сумме  26129 рублей; п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату  ЕСН, зачисляемого в     федеральный  бюджет за 2003г  –в виде взыскания штрафа в сумме 4772 рубля,   за 2004г.   –   4016   руб.,  за   2005   г.   –   6197     руб.; п. 2 статьи 119 НК РФ   - 106252 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату     ЕСН,   зачисляемого  в   бюджет   ТФОМС   за   2004г.    –   1144   руб.,   за   2005г.    – 863 руб., п.2 ст.119 НК РФ – 6930 руб.;  п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату     ЕСН, зачисляемого в  ФФОМС за 2004г.  – 32 руб., за 2005г.-  575 руб., п.2 ст.119 НК РФ - за непредставление налоговой декларации по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в течение более 180 дней по истечении установленного срока в виде взыскания штрафа  сумме – 280 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату   налога на  добавленную   стоимость  в виде взыскания штрафа за  2003г.   –   11426   руб.  и   1913   руб.,   за 2004г. – 32469 руб.; п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату   налога на   доходы    физических   лиц   в виде взыскания штрафа за   2003г.   –31020   руб.,   за   2004   г.   – 16151 руб., за 2005г. – 26363 руб.;

- доначисления налогов по пп. «б» п. 2.1. резолютивной части решения:

единого минимального налога  в сумме  130643 руб.; ЕСН, зачисляемого в  федеральный  бюджет за 2003г.  –23862 руб., за 2004г.  – 20081 руб., за 2005г. –30982 руб.; ЕСН, зачисляемого  в ТФОМС за 2004г.- 5721 руб., за 2005г. – 4314 руб.; ЕСН, зачисляемого  в   ФФОМС за 2004г. – 159 руб., за 2005г. – 2877 руб.; налога на добавленную стоимость за июль 2003г.- 57132 руб., за август 2003г. – 9566 руб., за июль 2004г. – 162342 руб.; налога    на     доходы     физических    лиц     за    2003г.     –     155098    руб.,     за    2004г.- 80757 руб., за 2005г. – 131813 руб.;

- начисления пени по пп. «в» п. 2.1. резолютивной части решения: по единому минимальному налогу – 9337 руб. и 1054 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в федеральный бюджет – 21975 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ТФОМС – 2633 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ФФОМС – 523 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 83316,8 руб.; по налогу на доходы физических лиц – 68545 руб. и 3101 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на нарушение судом области норм материального и процессуального права, выразившееся в несоответствии выводов суда фактическим обстоятельствам дела, а также неполном исследованием доказательств по делу.

При этом налоговый орган считает необоснованным вывод суда первой инстанции о неправомерном доначислении оспариваемым решением Инспекции предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с исключением из состава расходов сумм кредиторской задолженности.

Также Инспекция полагает, что предпринимателю правомерно произведено доначисление единого минимального налога за 9 месяцев 2005г., поскольку в связи с утратой налогоплательщиком в течение календарного года права на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом  по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

Обосновывая правомерность доначисления налога на добавленную стоимость за 2003г. Инспекция ссылается на то,  что остаток товаров не был оприходован налогоплательщиком при переходе  с упрощенной системы налогообложения на общий режим, в результате чего суммы налога, уплаченные при приобретении таких товаров, не могут быть предъявлены к налоговому вычету. В отношении налога на добавленную стоимость за 2004г. Инспекция также исходит из необоснованного применения предпринимателем налоговых вычетов, поскольку спорные вычеты приходятся  на расчеты за основные средства, приобретенные в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Предприниматель не заявила каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание представители ИП Абызовой Г.И.  и  ЗАО «Грита», извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом,  не явились. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу, в связи с чем  суд апелляционной инстанции рассматривал дело в отсутствие представителя налогоплательщика и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 06.04.2009г. объявлялся перерыв до 13.04.2009г.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей налогового органа, явившихся в судебное заседание,  обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ИП Абызовой Г.И. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2003 по 30.06.2006, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 30.06.2006 и полноты и своевременности перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 31.12.2004. Результаты проведенной проверки нашли отражение в акте  №7499769 от 08.11.2006.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №7739495 от 30.11.2006г.  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, ИП Абызова Г.И. в том числе,  привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого минимального налога в виде взыскания штрафа в сумме  26129 руб.,  ЕСН, зачисляемого в     федеральный  бюджет за 2003г  – в виде взыскания штрафа в сумме 4772 рубля,   за 2004г.   –   4016   руб.,  за   2005   г.   –   6197     руб.; ЕСН,   зачисляемого  в   бюджет   ТФОМС   за   2004г.    –   1144   руб.,   за   2005г.    – 863 руб., ЕСН, зачисляемого в  ФФОМС за 2004г.  – 32 руб., за 2005г.-  575 руб., налога на  добавленную   стоимость  в виде взыскания штрафа за  2003г.   –   11426   руб.  и   1913   руб.,   за 2004г. – 32469 руб.; налога на   доходы    физических   лиц   в виде взыскания штрафа за   2003г.   –31020   руб.,   за   2004   г.   – 16151 руб., за 2005г. – 26363 руб.;

п. 2 статьи 119 НК РФ   -- за непредставление налоговой декларации по ЕСН, в течение более 180 дней по истечении установленного срока в виде взыскания штрафа  в сумме –106252 руб. в части  налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 6930 руб. – в части, зачисляемой  в   бюджет   ТФОМС,    280 руб. – в части, зачисляемой в ФФОМС.

Кроме того, указанным решением предпринимателю доначислены единый минимальный налог  в сумме  130643 руб.; ЕСН, зачисляемый в  федеральный  бюджет за 2003г.  –23862 руб., за 2004г.  – 20081 руб., за 2005г. –30982 руб.; ЕСН, зачисляемый  в ТФОМС за 2004г.- 5721 руб., за 2005г. – 4314 руб.; ЕСН, зачисляемый  в   ФФОМС за 2004г. – 159 руб., за 2005г. – 2877 руб.; налог на добавленную стоимость за июль 2003г.- 57132 руб., за август 2003г. – 9566 руб., за июль 2004г. – 162342 руб.; налог    на     доходы     физических    лиц     за    2003г.     –     155098    руб.,     за    2004г.- 80757 руб., за 2005г. – 131813 руб.; а также начислены пени за несвоевременную уплату по единому минимальному налогу – 9337 руб. и 1054 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в федеральный бюджет – 21975 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ТФОМС – 2633 руб.; по  ЕСН, зачисляемому  в ФФОМС – 523 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 83316,8 руб.; по налогу на доходы физических лиц – 68545 руб. и 3101 руб.

Не согласившись с ненормативным правовым актом налогового органа в указанной части, предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, на основании уведомления №135 от 25.12.2002г. ИП Абызова Г.И. с 01.01.2003г. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы.. В связи с тем, что по итогам 9 месяцев 2003г. доходы предпринимателя превысили 15 млн. руб., ИП Абызова Г.И. утратила право на применение данного специального режима налогообложения с 01.07.2003.