Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А14-15747/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Агро-Альянс» по спорным счетам-фактурам не представлены. При этом, Инспекция ссылается на протокол осмотра №2654 от 15.07.2008г. и протокол допроса №3034 от 04.08.2008г., в соответствии с которыми ООО «Сокол» не находится по юридическому адресу.

На основании вышеизложенного проверяющими был сделан вывод о недобросовестности ООО «Сокол» как налогоплательщика.

Кроме того, Инспекция сослалась на то, что спорные счета-фактуры составлены с нарушением п.5 ст.169 НК РФ, а именно: несоответствие цены подсолнечника, установленной дополнительным соглашением №1 от 16.05.2007г. к договору от 07.05.2007г. (8 000 руб. за 1 тонну с учетом НДС) и счете- фактуре №00000034 от 01.07.2007г. (8 000 руб. за 1 кг с учетом НДС); несоответствие цены подсолнечника, установленной в дополнительном соглашении №1 от 06.07.2007г. к договору от 05.07.2007г. (7 000 руб. за 1 тонну с учетом НДС) и счете- фактуре №68 от 17.07.2007г. (10 000 руб. за 1 тонну с учетом НДС).

С учетом изложенного, Инспекцией был сделан вывод о том, что ООО «Агро-Альянс» необоснованно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 354 545 руб. 46 коп. по спорным счетам-фактурам, что привело к завышению суммы налога, подлежащего уменьшению (возмещению) из бюджета, исчисленного в соответствии со ст.173 НК РФ на сумму 1 204 545 руб. и занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, на 150 000 руб.

С учетом имеющейся у Общества переплаты по НДС в сумме 132 503,07 руб. Инспекцией доначислен НДС в сумме 17 496 руб. 93 коп., пени в сумме 115 руб. 48 коп., штраф в сумме 3 499 руб. 38 коп., отказано в налоговых вычетах за июль 2007 г. в сумме 1 354 545 руб. 46 коп. (решение № 323/362 от 07.11.08 г.) и отказано в возмещении НДС в сумме 1 204 545 руб. (решение № 142 от 07.11.08 г.).

Не согласившись с вышеуказанными решениями Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно  правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.1 ст.171 НК РФ и принятия к учету данных товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, в подтверждение обоснованности заявленных вычетов Обществом представлены документы: договор купли—продажи от 07.05.07 г. с ООО «Сокол» и дополнительное соглашение № 01 от 16.05.07 г. к договору, платежное поручение № 51 от 07.05.07 г. на сумму 8 000 000 руб., письмо в адрес ООО «Сокол» № 19 от 08.05.07 г. об уточнении назначения платежа по платежному поручению № 51 от 07.05.07 г., счет-фактура № 34 от 01.07.07 г. на сумму 8 000 000 руб., в т.ч. НДС – 727 272,73 руб., товарная накладная № 34  от 01.07.07 г.;

договор купли—продажи от 05.07.07 г. с ООО «Сокол» и дополнительное соглашение № 01 от 06.07.07 г. к договору, платежное поручение № 2 от 05.07.07 г. на сумму 5 000 000 руб., письмо в адрес ООО «Сокол» № 32 от 06.07.07 г. об уточнении назначения платежа по платежному поручению № 2 от 05.07.07 г., счет-фактура № 55 от 05.07.07 г. на сумму 5 000 000 руб., в т.ч. НДС – 454 545,45 руб., товарная накладная № 55  от 05.07.07 г.;

договор купли—продажи от 17.07.07 г. с ООО «Сокол» и дополнительное соглашение № 01 от 20.07.07 г. к договору, платежное поручение № 3 от 17.07.07 г. на сумму 1 900 000 руб., письмо в адрес ООО «Сокол» № 37 от 18.07.07 г. об уточнении назначения платежа по платежному поручению № 3 от 17.07.07 г., счет-фактура № 68 от 17.07.07 г. на сумму 1 900 000 руб., в т.ч. НДС – 172 727,27 руб., товарная накладная № 68  от 17.07.07 г.;

договор ответственного хранения от 07.05.07 г. с ООО «Сокол», акт №1 приема передачи товара на ответственное хранение от 01.07.07 г., акт №2 приема передачи товара на ответственное хранение от 05.07.07 г., акт №3 приема передачи товара на ответственное хранение от 17.07.07 г.

Также Обществом представлен договор аренды № 10 от 04.07.07 г. с ООО «Олсам», акт приема-передачи недвижимого имущества от 04.07.07 г., план расположения арендуемого имущества.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на нарушение Инспекцией при вынесении решения № 323/362 от 22.09.2008 г. существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

Порядок проведения налоговой проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки регулируется главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговый контроль».

Пункты 4 и 5 ст. 100 НК РФ предусматривают право налогоплательщика знакомиться с результатами проведенной налоговой проверки, изложенными в соответствующем акте, и представлять свои возражения.

На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.), акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Обязанность руководителя (заместитель руководителя) налогового органа заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, установлена пунктом 2 статьи 101 НК РФ. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктами 3, 4, 5, 6, 7 статьи 101 НК РФ закреплена процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения.

Согласно пункту 3 названной статьи перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4)  разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Пунктом 4 статьи 101 НК РФ установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:

1) совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, из смысла взаимосвязанных положений   статей  100 и  101 НК РФ следует, что  рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие решения по ним осуществляется непосредственно руководителем налогового органа или его заместителем   в том месте и в то время, о которых извещен налогоплательщик или его представитель, в  присутствии   налогоплательщика или его представителя, или при наличии  достаточных доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

При этом, рассмотрение материалов проверки, возражений налогоплательщика (в случае их представления) и принятие по ним решения представляет собой единую процедуру, которая завершается принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового органа  по результатам рассмотрения материалов проверки решения в соответствии с п.7 ст.101 НК РФ.

Обязанность налоговых органов  уведомлять налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа является важнейшей гарантией соблюдения прав налогоплательщика при  разрешении вопроса о привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, действовавшей в момент вынесения Инспекцией решения) нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Исходя из  правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 г. № 12566/07, законодатель, осуществляя мероприятия налогового администрирования, в том числе предусматривая внесудебный порядок взыскания сумм налоговых санкций, исходил из необходимости