Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 по делу n А48-5250/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приказом Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», приказом Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411 «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов», инструкцией № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей», утвержденной приказом Госналогслужбы России от 15.04.1994 г.  № ВГ-3-13/23 (с последующими изменениями).

В соответствии с названными правовыми актами налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемые налоговыми органами.

Разделом VI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов установлено, что в карточках «Расчеты с бюджетом» отражаются начисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налога (сбора, взноса).

Начисление и проведение в карточках лицевого счета начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора) и иных обязательных платежей осуществляется отделом ввода и обработки данных (подразделение налогового органа) на основании следующих документов: декларации (расчета); уточненной декларации (расчета); расчета авансовых платежей; решения по результатам налоговой проверки; решения судебных органов; решения вышестоящих налоговых органов, отменяющее (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, и других документов, служащие основанием для отражения в карточке «Расчет с бюджетом» начисленных сумм (абзацы 2 и  8 раздела VI  Рекомендаций).

Порядок учета пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется разделом VII Рекомендаций. Согласно данному разделу, перерасчет (доначисление, уменьшение) пеней, начисленных в соответствии с Налоговым кодексом, осуществляется должностными лицами налоговых органов как на основании  сданных налогоплательщиком  уточненных деклараций (расчетов),  так и на основании решений налоговых органов по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов, а также вступивших в законную силу решений судебных органов.

Таким образом, основанием для внесения в карточку лицевого счета налогоплательщика и карточку «Расчет с бюджетом» любых изменений, в том числе изменений, касающихся уменьшения сумм начисленных за несвоевременную уплату налогов пеней, являются соответствующие документы, включая решение уполномоченного налогового органа или судебный акт, которыми начисление сумм недоимок, пеней и штрафов признано недействительным.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что налогоплательщик обжаловал решения налогового органа о начислении спорных сумм пеней в вышестоящий налоговый орган или в суд, так же как отсутствуют и соответствующие акты уполномоченных налоговых органов об отмене решений нижестоящего налогового органа о начислении пени, либо  судебные акты о признании начислений соответствующих сумм налогов и пеней недействительными.

В то же время, налоговым органом в материалы дела представлены акты совместных сверок расчетов с налогоплательщиком по налогам, сборам, пеням и штрафам  по состоянию на  01.04.2007 г. и на 01.06.2007 г., подписанные  представителем предприятия   - главным бухгалтером  Мишиной Л.А., из которых следует, что налогоплательщиком признается наличие задолженности по уплате пеней на указанные даты  в суммах соответственно  14 214 205 руб. 94 коп.  и 13 971 626 руб. 36 коп., в том числе, в указанные акты включены следующие суммы, в отношении которых налогоплательщиком заявлены рассматриваемые требования: по налогу на доходы физических лиц –  910 053 руб. 84 коп.; по единому социальному налогу в федеральный бюджет – 2 297 445 руб. 65 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и  2 283 746 руб. 23 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по единому социальному налогу в Фонд социального страхования – 65 304 руб. 79 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и  82 223 руб. 15 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 400 097 руб. 47 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и 408078 руб. 70 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по страховым взносам на обязательное пен­сионное страхование страховой части  –  717 207 руб. 92 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и 725 328 руб. 25 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование накопительной части –  64 794 руб. 32 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и 69113 руб. 85 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по транспортному налогу –  47 358 руб. 11 коп. по состоянию на 01.04.2007 г. и 20 991 руб. 02 коп. по состоянию на 01.06.2007 г.; по  налогу на пользователей автомобильных дорог –  3 780 121 руб. 24 коп.; по налогу с продаж –  173 214 руб. 50 коп.; по платежам  в Пенсионный фонд –  1 114 053 руб. 84 коп.; по платежам  в Фонд социального стра­хования –  234 690 руб. 27 коп.; по платежам  в Федеральный фонд медицинского страхова­ния – 28 166 руб. 80 коп.; по платежам  в Территориальный фонд медицинского страхования – 534 633 руб. 98 коп.; по платежам  в Фонд занятости –  86 065 руб. 74 коп.

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы в своей деятельности руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Поскольку налоговые органы осуществляют права и несут обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 31, пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса), и должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Налогового кодекса), то должностные лица налоговых органов, действующие в рамках предоставленных им полномочий, не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы.

Исходя из того, что налогоплательщик не обращался с требованиями об оспаривании начислений спорных сумм пеней, в связи с чем отсутствуют решения налогового органа или суда о признании начисленных пеней недействительными, то действие налогового органа по отказу внести изменения в базу данных «Расчет с бюджетом» путем исключения задолженности по пеням соответствует законодательству и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, что свидетельствует об отсутствии оснований для признания такого действия незаконным в судебном порядке.

Также апелляционная коллегия признает несостоятельными доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что сведения, содержащиеся в базе «Расчет с бюджетом», затрагивают права и законные интересы предприятия, и препятствуют ведению им предпринимательской деятельности, обосновываемые, в том числе, тем, что данные сведения отражаются в справке о состоянии расчетов по налогам и сборам и взносам по форме № 39-1,  формируемой налоговым органом с помощью программных средств и  являющейся печатным отражением базы «Расчеты с бюджетом».

В приказе Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411 «Об ут­верждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» указывалось, что лицевой счет является формой внутреннего контроля за надлежа­щим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

Согласно данному подзаконному акту, а также принятым впоследствии приказам Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201@ и   от 16.03.2007 г. № ММ-3-10/138@, в карточках лицевых счетов ведется учет своевременно и несвоевремен­но уплаченных сумм налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов пеней, штрафов. На основании данных, содержащихся в карточках лицевого счета  по учету уплаты  налога, налогоплательщику направляются налоговым органом тре­бования об уплате налогов.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая определенные требования к форме и содержанию требования об уплате налога (статья 69 Кодекса), не содержит каких-либо правил относительно порядка учета налоговым органом платежей, вносимых налогоплательщиками в бюджет, равно как и правовых последствий отражения или неотражения налоговым органом сведений в лицевом счете.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в  Постановлении Президиума  от 05.11.2002 года № 6294/01 применительно к приказу Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика.

Изложенное свидетельствует о том, что наличие или отсутствие в лицевом счете по учету уплаты налога сведений само по себе не ущемляет прав налогоплательщика. Данные лицевых счетов налогоплательщика не могут подтверждать права и обязанности налогоплательщика, также как и права и обязанности налогового органа. По этим же основаниям они не могут нарушить иные интересы предприятия в сфере предпринимательской деятельности.

Исходя из приведенных доводов, правовая позиция, согласно которой лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, развита Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации применительно к дальнейшему правовому регулированию данного вопроса в Постановлении Президиума от 11.05.2005 г. № 16507/04. 

В этой связи ссылка суда первой инстанции на указанное постановление № 16507/04 является правомерной.

Согласно пункту 8 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденных приказом Федеральной налоговой службы  от 16.03.2007 г. № ММ-3-10/138@, карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня и база данных регионального уровня содержат сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне. Документы и носители, содержащие сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне, подлежат защите в установленном порядке.

Доступ к базе данных «Расчеты с бюджетом» в режиме просмотра, в соответствии с пунктом 9 Рекомендаций, предоставляется только должностным лицам вышестоящего налогового органа, межрегиональных инспекций по федеральным округам в период осуществления проверок налоговых органов.

Следовательно, суд первой инстанции также верно указал, что информация, содержащаяся в базе «Расчет с бюджетом», является закрытой.

Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам и сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденными Приказом Федеральной налоговой службы России от 04.04.2005 г. № САЭ-3-01/138@,  (в редакции приказов Федеральной налоговой службы  от 23.05.2005 г. № ММ-3-19/206@ и  от 11.01.2007 г. № САЭ-3-25/2@) установлено, что по заявлениям и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, налоговым органом составляется для юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации, согласовывается с отделом урегулирования задолженности, визируется начальником отдела работы с налогоплательщиками и подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Таким образом, выдаваемая налоговым органом налогоплательщику по его заявлению справка о состоянии расчетов  по форме № 39-1 является самостоятельным ненормативным актом, содержащим сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по уплате установленных законодательством налогах и сборах, а не печатным отражением базы «Расчеты с бюджетом», как это указано налогоплательщиком в  заявлении, поданном в арбитражный суд первой инстанции, и  в апелляционной жалобе.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений приведенных норм, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса, действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку оцененными судом первой инстанции по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса доказательствами  доказано, что обжалуемыми действиями налогового органа права  налогоплательщика нарушены не были, а также учитывая, что обжалуемые действия налогового органа полностью соотносятся с требованиями законодательства,  у суда первой