Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 по делу n  А35–6550/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

пункту  9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Из содержания  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что к первичным документам относятся оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Статьей 168 Налогового Кодекса установлена обязанность   продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, выставлять покупателям при реализации товаров  не позднее пяти дней  со дня отгрузки товара счета-фактуры,  в которых  сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой, при этом выставляемые счета-фактуры  должны содержать  сведения, указанные в статье 169 Налогового Кодекса, соответствующие действительности.

Полученные счета-фактуры, в соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации  от 02.12.2000 г. № 914 (с последующими изменениями), регистрируются покупателями в книге покупок.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса, либо содержащие недостоверную информацию, не  могут приниматься покупателем к учету и регистрироваться  в книге покупок в силу пункта 14 названных Правил.

Из приведенных правовых норм  следует, что возможность использования  имеющихся у налогоплательщиков документов в качестве документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, обусловлена соответствием их требованиям законодательства по содержанию и форме.

Соответственно и условием для включения понесенных налогоплательщиком  расходов в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц  и  по единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся  у него документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Документы, не соответствующие требованиям законодательства, содержащие недостоверную информацию, не могут использоваться налогоплательщиком в качестве доказательства осуществления расхода  и служить основанием для учета такого расхода  в целях налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что предприниматель Пиняев приобретал  для использования в предпринимательской деятельности сырье (шкуры  крупного рогатого скота)  у ряда организаций -  обществ с ограниченной ответственностью «Вегас», «Самит», «Весна», «Вероника», «Альтаир», «Айрин». В качестве доказательств приобретения  товара у названных организаций предпринимателем представлены суду договоры, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки на оплату сырья.

В то же время, по данным, полученным налоговым органом при проведении встречных мероприятий налогового контроля, названные организации нельзя признать существующими юридическими лицами. 

Так, по данным  инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (письмо от  20.07.2007 г. № 13-28/0448 дсп @), общество с ограниченной ответственностью  «Вегас», ИНН 5753033737, на налоговом учете не состоит.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Воронежской области предоставила информацию о том, что общество с ограниченной ответственностью «Весна» с ИНН 3629018195 на налоговом учете не состоит (письмо от 12.07.2007г. № 12-13/2025дсп@). Письмом от 24.07.2008  г. № 04-86/09787 межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Воронежской области сообщила об отсутствии сведений об обществе с ограниченной ответственностью «Весна» с ИНН 3629018195  в Едином государственном реестре юридических лиц.

Из ответов межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области от 03.07.2007 г.  № 1145/1814 дсп@ и   № 1145/1815 дсп@ следует, что  общества с ограниченной ответственностью «Вероника», ИНН 4601004626, и «Самит»», ИНН 4623006006, на налоговом учете не состоят.

Из писем межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Липецкой области от 06.07.2007 г. № 12-17/8795, от 13.08.2007 г. № 2325, от 11.08.2008 г. № 04-31/14199 следует, что  общество с ограниченной ответственностью  «Альтаир», ИНН 4826037981, не состоит  налоговом учете и  сведения о нем отсутствуют в Едином государственном реестре юридических лиц.

 Письмами от 10.07.2007 г. № 21-11/30093@ и от 05.12.2008 г. № 06-10/083427 инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве сообщила, что общество с ограниченной ответственностью «Айрин» с ИНН 7714567091 не состоит на  налоговом учете в налоговых органах и не числится в Едином государственном реестре юридических лиц, указанный идентификационный номер  принадлежит обществу с ограниченной ответственностью  «Диоланд».

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. 

В соответствии с частью 1 статьи 23 и частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации  гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации, а юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под государственной регистрацией понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с названным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 г. № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 г. государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 Налогового кодекса, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган как орган, осуществляющий регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, обладает не только информацией о постановке на налоговый учет, но и сведениями о государственной регистрации юридических лиц.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации. Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, не может быть участником договора, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации). Действия таких лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не зарегистрированные в установленном законом порядке организации не признаются участником гражданских правоотношений, в связи с чем, первичные бухгалтерские документы, составленные от их имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика. Кроме того, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», но выполненные не зарегистрированными в установленном законом порядке организациями и индивидуальными предпринимателями, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов еще и потому, что будут содержать недостоверную информацию, то есть, по своей сути  они не могут признаваться достоверными документами.

Из изложенного следует, что в представленных налогоплательщиком в качестве доказательств приобретения товаров документах (счетах-фактурах, платежных документах) содержатся сведения, не соответствующие действительности, так как эти документы выполнены от имени несуществующих юридических лиц.

Следует отметить также, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт передачи или транспортировки товаров от продавцов покупателю – товарные или товарно-транспортные накладные и являющиеся основанием для принятия товаров к учету.

В этой связи,  суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком не подтверждены расходы в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, следовательно, им необоснованно заявлены в на­логовых декларациях по налогу на доходы физических лиц  и по единому социальному налогу за 2006 г. расходы по приобретению сырья в сумме 20 639 616, 25 руб. и 20 639 652, 20 руб. соответственно.

Ссылка предпринимателя на неправомерность данных выводов  суда в связи с тем, что они сделаны лишь на  основании предположительной информации о том, что его контрагенты - организации не состоят на налоговом учете, отклоняется апелляционной коллегией  как необоснованная, так как материалами дела доказан  факт отсутствия государственной регистрации  организаций – контрагентов предпринимателя документально, а, соответственно, и факт недостоверности документов, составленных от имени этих организаций.

Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

В соответствии с правовой позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В то же время, налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Налоговые льготы могут быть предоставлены только тем налогоплательщикам, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики.

Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость по операциям с несуществующими поставщиками влечет необоснованное получение указанными лицами налоговой выгоды в результате неправомерного бездействия, выразившегося в непринятии необходимых мер по проявлению достаточной осмотрительности, и образует состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичным образом квалифицируется и получение профессиональных налоговых вычетов  по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на основании документов несуществующих поставщиков.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса,  т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового  кодекса установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно пункту 1  статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина налогоплательщика подлежит доказыванию налоговым органом, сам налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных