Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 по делу n А36-3999/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Пунктом 52 Методических указаний установлено, что допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.

Согласно письму Минфина России от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35, пункты 38, 52 Методических указаний устанавливают право руководителя организации принимать решения о принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В то же время, приведенные нормы также определяют, что в случае,  если объект недвижимого имущества сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств, это является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» (абзац 10 письма Минфина России).

Из изложенного следует, что    момент возникновения оснований для принятия  объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства определяется организацией не произвольно, а исходя из наличия оснований, с которыми законодательство о бухгалтерском учете связывает возникновение у налогоплательщика обязанности принять объект к учету.

Данная правовая позиция сформулирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в решении от 17.10.2007 г. № 8464/07 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина Российской Федерации от 06.09.2006 г. № 03-06-01-02/35 «О налоге на имущество организаций», из которого следует, что принятие недвижимого имущества, в частности объекта капитального строительства, к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться в случае, если указанный объект обладает всеми признаками, установленными пунктом 4 ПБУ 6/01.

При этом факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал  право на своевременное оформление недвижимого имущества в свою собственность, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.

Таким образом, если основное средство соответствует условиям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,  оно должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в том налоговом периоде, когда возникли данные условия, поскольку вопрос об учете основных средств в составе бухгалтерского учета и включении в объект налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью используемого имущества.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Корт» по договорам купли-продажи б/н от 09.03.2006 г. приобрело в собственность следующие нежилые помещения:

   -№ 9 площадью 846,1 кв.м., расположенное по адресу г. Липецк, пр. Победы, д. 21;

   -№ 8 площадью 61,2 кв.м., расположенное по адресу г. Липецк, ул. Гагарина, д. 97-99-101;

   -№ 1 площадью 394,1 кв.м., расположенное по адресу г. Липецк, ул. Гагарина, д. 97.

Согласно актам приема – передачи указанные помещения были переданы обществу 23.03.2006 г.

Переданные нежилые помещения, как это следует из особых условий договоров купли-продажи,  обременены  договорами аренды, заключенными с  обществами с ограниченной ответственностью «Планета» и «Трек».

По условиям договоров аренды № 07-13-362/05 от 01.07.2005 г., № 07-12-077/05 от  01.01.2005 г., № 07-13-129/06 от 01.01.2006 г.,  перемена собственника сданных в аренду нежилых помещений не влечет изменений условий  договоров аренды и не является основанием для их расторжения.

Таким образом, одновременно с передачей  нежилых помещений  по актам приема-передачи от 23.03.2006 г. к покупателю – обществу «Корт», перешли права арендодателя по договорам аренды, следовательно, с указанного момента  приобретенное имущество фактически использовалось обществом  в производственной деятельности – сдавалось в аренду, и по правилам бухгалтерского учета  оно должно было  быть принято к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств  в марте 2006 г.

В нарушение указанных положений общество поставило спорное имущество на учет по счету 01 «Учет основных средств» в апреле 2006 г., вследствие чего им не был исчислен и уплачен в бюджет налог на имущество организаций за март 2006 г.

При таких обстоятельствах, суд области обоснованно пришел к выводу о правомерности доначисления обществу налога на имущество за данный период.

Довод налогоплательщика о том,  что в марте 2006 г. приобретенные объекты недвижимости не эксплуатировались, противоречит фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем он правомерно не принят во внимание  судом первой инстанции и не может быть принят апелляционным судом.

Оценивая  довод налогоплательщика о том, что  первоначальная стоимость приобретенных объектов недвижимости была сформирована только в апреле 2006 г.,  когда была уплачена государственная пошлина  за государственную регистрацию прав на них,   суд апелляционной инстанции  исходит из следующего.

Пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (регистрационный номер в Минюсте от 28.04.21001 г. № 2689) установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

   -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

   -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

   -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

   -таможенные пошлины и таможенные сборы;

   -невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

   -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

   -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Согласно пункту 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. При этом в соответствии с пунктом 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Таким образом, перевод аккумулированных на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат на приобретение за плату отдельного инвентарного объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» производится после полного формирования на счете 08 первоначальной стоимости данного объекта основных средств при условии оформления акта приемки-передачи.

Из материалов дела видно, что государственная пошлина в сумме 22 500 руб. за регистрацию права на недвижимое имущество была уплачена 18.04.2006 г. на основании квитанций на сумму 7 500 руб. каждая,  после чего - 19.04.2006 г.  были составлены акты формы ОС-1а о приеме-передаче нежилого встроено-пристроенного помещения № 1, нежилого встроено-пристроенного помещения № 8 и нежилого помещения № 9.

Таким образом, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, и, соответственно, полное формирование на счете 08 первоначальной стоимости основных средств,  произошло в апреле 2006 г.

В этой связи расходы, понесенные обществом по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав, следовало учесть в апреле 2006 г. при определении налоговой базы по налогу на имущество.

В то же время,  указанное обстоятельство не является определяющим условием для принятия  к учету фактически эксплуатируемого объекта основных средств.

Данное обстоятельство было учтено судом области при вынесении решения, в связи с чем  произведен перерасчет налоговой базы по налогу на имущество за март 2006 г. без учета  расходов по уплате государственной пошлины за государственную регистрацию перехода права собственности на объекты недвижимого имущества и решение налогового органа признано частично недействительным.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о правомерности начисления обществу налога на имущество в сумме 53 174,5 руб., размер пени за несвоевременную уплату данного налога, подлежащий уплате налогоплательщиком, составляет 659,36 руб.

При этом, исходя из того, что в рассматриваемой ситуации, судом области обоснованно признано неправомерным доначисление обществу налога на имущество в размере 30,5 руб., то пункт 2 резолютивной части решения инспекции № 604 также обоснованно признан недействительным в части начисления пени за несвоевременную уплату налога   в сумме 0,38 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в силу отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В то же время, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении № 14-П от 12.05.1998 г., меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 Кодекса, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

В силу статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно подпункту 3 пункта 1 названной статьи Кодекса судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.

В пункте 4 статьи 112 Кодекса предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Таким