Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А48-5011/07–2–17. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10  марта 2009 года                                                      Дело № А48-5011/07–2–17

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 03.03.2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10.03.2009 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                           Михайловой Т.Л., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ООО «Реал Моторс»: Ульянова П.С. – начальника юридического отдела по доверенности № 02 от 18.08.2008 выдана сроком до 31.12.2009, паспорт серия 54 01  172634 выдан Заводским РОВД г.Орла 05.09.2001.

от МИ ФНС РФ № 2 по Орловской области:  Полатова З.Т. – специалиста 2 разряда юридического отдела по доверенности № 04-05/02054 от 06.02.2009, паспорт серия 54 04  867569 выдан Заводским РОВД города Орла 04.06.2005.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Реал Моторс» на решение Арбитражного суда Орловской области от 26.11.2008 г. по делу № А48-5011/07–2–17 (судья Химичев В.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реал Моторс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании недействительным  ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Реал Моторс» (далее – ООО «Реал Моторс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области (далее – МИФНС России № 2 по Орловской области, Инспекция) о признании недействительным решения № 2363 от 12.10.2007 г. о привлечении ООО «Реал Моторс» к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 28.01.2008 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции от 12.10.2007 г. № 2363 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 87 900 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано. Принимая указанное решение суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ. Однако применив смягчающие обстоятельства, суд первой инстанции снизил размер подлежащего взысканию с Общества штрафа.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27.08.08 г. решение Арбитражного суда Орловской области от 28.01.08 г. отменено и дело направлено на новое рассмотрение.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд кассационной инстанции  указал, что при разрешении спора суду следует дать оценку решению Инспекции с учетом внесенных Управлением ФНС России по Орловской области изменений, т.к. дополнительного основания для оценки в полном объеме и признания недействительным ненормативного акта в судебном порядке не требуется в случае наличия в ненормативном акте вышестоящего налогового органа выводов о его частичной недействительности.

Также судом кассационной инстанции указано на необоснованность уменьшения судом штрафа по основаниям, принятым ранее во внимание Управлением при рассмотрении жалобы Общества.

 При новом рассмотрении Общество уточнило заявленные требования (т.2, л.д.7) и просило признать недействительным решение МИФНС России № 2 по Орловской области № 2363 от 12.10.2007 г. о привлечении ООО «Реал Моторс» к налоговой ответственности с учетом его изменения решением Управления ФНС России по Орловской области № 171 от 28.12.2007 г.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 26.11.08 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В апелляционной жалобе Общество указывает на то, что судом первой инстанции при принятии решения не были приняты во внимание такие обстоятельства, как неуказание Инспекцией в требованиях о представлении документов количества запрашиваемых документов, в связи с чем Общество было лишено возможности воспользоваться правом, предусмотренном п.3 ст. 93 НК РФ.

Также Общество указывает о недопустимости расчета суммы штрафа именно из количества представленных документов.

Общество считает, что при истребовании большого количества документов размер штрафа подлежит уменьшению более чем в 1000 раз. По мнению Общества, Инспекция обязана была уменьшить размер штрафных санкций.

В представленных пояснениях Общество указывает на то, что Инспекция была не вправе запрашивать документы, не обосновывающие правомерность налоговых вычетов.

В судебном заседании 02.03.09 г. представители сторон заявили ходатайство о приобщении к материалам дела: пояснений по апелляционной жалобе; акта сверки взаимных расчетов; перечня документов, представленных Обществом в Инспекцию; надлежаще заверенные копии письма от 26.02.2009 г. от №11; ответа на требование о предоставлении документа; протокола № 740 от 11.10.2007 г.; копии письма от 22.10.2007 № 11-22/СНМ15999; копии решения от 12.10.2007 г. № 2363;  копии решения от 26.02.2009 г. № 6, копии письма 26.02.2009 г. № 04-05/03335, копии почтовой квитанции 27.02.2009 г.

Протокольным определением суда апелляционной инстанции от 2–3 марта 2009 г. ходатайства сторон удовлетворены, вышеперечисленные документы приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, Обществом 21.06.07 г. представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за июль 2006г. и за октябрь 2006г.

Согласно декларации за июль 2006 г., сумма налога, исчисленного с реализации, составила 3 882 580 руб., сумма налоговых вычетов – 4 974 497 руб., в том числе сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты, – 501 314 руб., сумма налога, исчисленного к возмещению из бюджета, составила 1 091 917 руб.

Согласно декларации за октябрь 2006 г., сумма налога, исчисленного с реализации, составила 2 257 547 руб., сумма налоговых вычетов – 3 199 197 руб., в том числе сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты, – 398 309 руб., сумма налога, исчисленного к возмещению из бюджета, составила 941 650 руб.

Для проведения камеральной проверки представленных деклараций Инспекцией направлены адрес Общества требования о представлении документов, необходимых для налоговой проверки № 2801 от 11.07.07 г. по декларации за октябрь 2006 г. и № 2808 от 11.07.07 г. по декларации за июль 2006 г.  в 10 - дневный срок с момента получения указанных требований.

 По требованию № 2801 от 11.07.07 г. Обществу предложено представить:

книгу покупок за октябрь 2006 г.,

счета–фактуры, полученные от поставщиков,

книгу продаж за октябрь 2006 г.,

счета–фактуры выставленные,

оборотно–сальдовые ведомости по счетам №№ 10, 41, 60, 62, 76, 08, 07, 03,

журнал выставленных и полученных счетов–фактур,

документы, подтверждающие постановку на учет товаров (работ, услуг): акты, приходные ордера,

обоснованные объяснения причины представления уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2006 г.

По требованию № 2808 от 11.07.07 г. Обществу предложено представить аналогичный пакет документов за июль 2006 г.

Фактически документы в количестве 1808 документов были представлены Обществом 04.09.07 г., т.е. по истечении указанного в требовании срока, что не оспаривается Обществом.

В связи с чем Инспекцией составлен акт № 811 от 18.09.2007г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях.

По итогам рассмотрения данного акта и представленных Обществом возражений, Инспекцией было вынесено решение № 2363 от 12.10.07 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ, всего 90 400 руб. (50 * 1808 = 90 400 руб.).

При этом, как следует из представленных реестров поступивших документов по налогу на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за октябрь 2006 г. и июль 2006 г., Обществом запрашиваемые Инспекцией представлены в полном объеме, расчет сумма штрафа произведен исходя из количества всех представленных документов.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – Управление), решением № 171 от 28.12.07 г. которого решение Инспекции изменено, сумма штрафа уменьшена в два раза.

Общество обратилось с арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 2363 от 12.10.2007 г. о привлечении ООО «Реал Моторс» к налоговой ответственности.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом не исполнена обязанность по представлению документов по требованию Инспекции в установленный срок, в связи с чем привлечение Общества к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ является правомерным; расчета штрафа произведен Инспекцией верно исходя из конкретного количества необходимых для проверки документов. Руководствуясь указаниями кассационной инстанции суд отказал Обществу в применении смягчающих обстоятельств, поскольку иных смягчающих обстоятельств, помимо тех на основании которых размер штрафных санкций был снижен УФНС России по Орловской области Обществом не заявлено.

Судом первой инстанции также указано на то, что Общество не воспользовалось правом, установленным ст.93 НК РФ, об уведомлении налогового органа о невозможности представления в установленные сроки  запрошенных налоговым органом документов с указанием причин невозможности их представления, а также сроков, в течение которого данные документы могут быть представлены.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции о правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок части запрошенных Инспекцией документов является ошибочным исходя из нижеследующего.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность  налогоплательщика за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В силу положений ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Указанному праву налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщика , установленная пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из смысла указанных положений Налогового кодекса РФ следует, что ответственность по п.1 ст.126 НК РФ наступает в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган таких документов и ( или) иных сведений, которые налоговые орган вправе истребовать у налогоплательщика в порядке и случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Согласно п.1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (п.3 ст. 93 НК РФ).

Вместе с тем, в силу п.7 ст.88 НК РФ при проведении налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление документов вместе с налоговой декларацией ( расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Таким образом,  с 1 января 2007 года новая редакция ст.88 НК РФ ограничила права налоговых органов на истребование документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов ( постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. № 7307/08).

Следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок