Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А08-6747/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

силу пункта 5 статьи 169 Кодекса, счет-фактура должен содержать следующие  реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Пунктом 6 той же статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, уменьшая налоговые базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость на сумму установленных вычетов в виде  произведенных затрат по приобретению товаров (работ, услуг) и сумм налога на добавленную стоимость, включенных в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен иметь надлежащим образом оформленные  документы, с достоверностью подтверждающие факт осуществления им соответствующих затрат.

Наличие у налогоплательщика указанных документов является основанием для предположения о том, что предоставленное налоговым законодательством право на соответствующие налоговые вычеты использовано им добросовестно, если налоговым органом не доказано иное.

Данной правовой позиции придерживается Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, указавший в  пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006 г.  № 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

-невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

-совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт  5 Постановления от 12.10.2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде  обществом с ограниченной ответственностью «АГРОСНАБ» учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций  расходы  в сумме 3 700 552 руб. и предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 467 545 руб. по товарам, приобретенным у обществ с ограниченной ответственностью  «Рамонское»,  «Репромед»,  «Венец», сельскохозяйственных кооперативов  «Колос» и имени Ленина на основании выставленных данными контрагентами первичных учетных документов  и счетов-фактур.

При проведении проверки налоговым органом установлено несоответствие данных документов требованиям статей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и  169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, по материалам встречных налоговых проверок перечисленных организаций налоговым органом установлено, что сведения об обществе с ограниченной ответственностью «Рамонское» (ИНН 3625001471) в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков  отсутствуют. Кроме того, идентификационный номер налогоплательщика, указанный в документах, выставленных названной организацией, не может быть присвоен налогоплательщику - юридическому лицу, так как содержит ошибки в структуре (письмо управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 17.01.2008 г. № 11-28/00588@).

Письмом межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве № 09-12/02838 от 28.01.2008 г. сообщено, что в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Репромед» (ИНН 7710758001) сведения о государственной регистрации в региональном разделе Единого государственного реестра юридических лиц отсутствуют.

Аналогичный ответ получен в отношении сельскохозяйственного производственного кооператива «Колос» (ИНН 4615000203). Причем, согласно письму управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 25.01.2008 г. № 11-28/000866@, идентификационный номер  4615000203 присвоен другой организации (производственному кооперативу «Реалист»), которая на основании решения суда 29.08.2001 г. снята с учета.

Из ответов межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области № 06-10/02/25009 и № 15-10/02/27248@ от 27.06.2008 г. следует, что сведений о регистрации общества с ограниченной ответственностью «Венец» (ИНН 7606032116, КПП 762701001), расположенного по адресу: г. Ярославль, Вспольинское поле, 20, в базе данных нет. Зарегистрированная под данным наименованием организация, расположенная по этому же адресу, имеет ИНН 7604002349, КПП 760401001.

В отношении сельскохозяйственного производственного кооператива имени Ленина (ИНН 4615002753) управлением Федеральной налоговой службы по Курской области (письмо № 11-22/007970@) сообщено, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков организация с указанным наименованием и реквизитами отсутствует; ИНН 4615002753 имеет структуру, не соответствующую принятому программному алгоритму формирования идентификационного номера налогоплательщика и является фиктивным. Согласно данному письму организация с аналогичным наименованием, но другим идентификационным номером ранее была зарегистрирована, однако,  снята с учета в связи с банкротством по решению суда.

Определение понятия юридического лица и его правоспособности даны в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно статье 48 Гражданского кодекса юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 Гражданского кодекса  возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (пункт 2 статьи 53 Кодекса).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ, действовавшей с 01.01.2004 г.) постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В редакции, действовавшей до 01.01.2004 г., пунктом 3 статьи 83 Кодекса предусматривалось, что заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган, соответственно, по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

В силу пункта 7 статьи 84 Налогового кодекса каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Таким образом, идентификационный номер налогоплательщика присваивается организации после ее государственной регистрации юридического лица и постановки на налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ, в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие, соответственно, сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Согласно пункту 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» документы, относящиеся к государственной регистрации юридического лица, содержатся в регистрационном деле этого юридического лица, которое является частью государственного реестра.

В силу пункта 8 Постановления государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении в соответствии с федеральным законом сведений о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, является основным государственным регистрационным номером (ОГРН) и используется в качестве номера регистрационного дела этого юридического лица.

Поскольку материалами дела установлено, что указанные выше поставщики в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков не значатся ни по наименованию, ни по идентификационному номеру налогоплательщика, вследствие чего они не были зарегистрированы и на налоговом учете не состояли, и, учитывая, что в соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, то судом первой инстанции правомерно установлено несоответствие требованиям статьи 169 Налогового кодекса представленных в материалы дела счетов-фактур, содержащих недостоверные данные о юридических лицах – контрагентах: обществах с ограниченной ответственностью  «Рамонское»,  «Репромед»,  «Венец», сельскохозяйственных