Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2006 по делу n А36-1386/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 ноября 2006 года                                                                Дело №А36-1386/2006

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2006 года.                                                                                                                                                                              

Постановление в полном объеме изготовлено 23 ноября 2006 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                 Шеина А. Е.,

судей                                                                                            Протасова А. И.,

                                                                                                      Сергуткиной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Назенцевой Н. П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 17.08.2006 года по делу №А36-1386/2006 (судья Дегоева О. А.),

при участии в судебном заседании:

от закрытого акционерного общества «Второй Липецкий филиал «Юговостокстальконструкция» – Извековой О. В., представителя по доверенности от 15.11.2006 года №21, Тишинского Н. А., представителя по доверенности от 03.10.2006 года №35,  

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Липецка - представитель не явился, надлежаще извещен,

                                                       УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 17.08.2006 года удовлетворены требования закрытого акционерного общества «Второй Липецкий филиал «Юговостокстальконструкция» (далее – ЗАО «2ЛФ «ЮВСК», общество) о признании незаконным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Липецка (далее - ИФНС России по Левобережному району г.Липецка, Инспекция) №42669 об уплате налога по состоянию на 05.05.2006 года.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать обществу в удовлетворении требований. При этом заявитель жалобы ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права. По мнению налогового органа, оспариваемое требование является уточненным, в связи с чем основания для признания его незаконным отсутствуют.

Общество считает обжалуемое решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу ИФНС России по Левобережному району г.Липецка не подлежащей удовлетворению. По мнению налогоплательщика, требование ИФНС России по Левобережному району г.Липецка №42669 об уплате налога по состоянию на 05.05.2006 года было выставлено с целью бесспорного взыскания задолженности по налогу на прибыль и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, что нарушает статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пункт 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», кроме того, данное требование не является уточненным, так как обязанность по уплате налога или сбора у налогоплательщика не изменялась.

Налоговый орган, извещенный о месте и времени рассмотрения дела настоящим образом, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что в соответствии со статьями 156, 188, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 16.11.2006 года объявлялся перерыв до 23.11.2006 года.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по следующим основаниям.

ИФНС России по Левобережному району г.Липецка была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки принято решение от 28.11.2005 года №102. Пунктом 1 резолютивной части данного решения  общество  привлечено  к  налоговой  ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 113 600 рублей, в том числе за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 166 200 рублей, за неполную уплату налога на прибыль в сумме 947 400 рублей. В пункте 2 резолютивной части решения обществу предложено уплатить в срок, указанный требовании, налоговые санкции, указанные в пункте 1 решения, не полностью уплаченный налог на прибыль за 2003 год в сумме 2 368 488 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 623 600 рублей.

На основании данного решения Инспекцией в адрес ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» было выставлено требование №26830 об уплате налога по состоянию на 30.11.2005 года, в котором обществу предлагалось уплатить налог на прибыль в сумме 2 784 071 рубль, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 772 280 рублей. Данное требование впоследствии было отозвано письмом Инспекции от 23.03.2006 года №9-37/1281.

14.12.2005 года налоговым органом было выставлено требование №27224, в котором ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» предлагается уплатить налог на прибыль в общей сумме 1 569 797 рублей, пеню за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 542 113 рублей 05 копеек. Данное требование выставлено на основании решения ИФНС России по Левобережному району г.Липецка от 28.11.2005 года №102, которое также явилось основанием для выставления требования №26830 об уплате налога по состоянию на 30.11.2005 года. Требование №27224 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005 года было отозвано письмом Инспекции от 24.05.2006 года №24581.

Не согласившись с решением ИФНС России по Левобережному району г.Липецка от 28.11.2005 года №102, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.  Решением  Арбитражного  суда Липецкой  области от 22.02.2006 года по делу №А36-4853/2005 требования  общества  удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 622 640 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 415 583 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 155 924 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 139 980 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 113 600 рублей, в том числе за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 166 200 рублей, за неполную уплату налога на прибыль в сумме 947 400 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Липецкой области от 06.04.2006 года по делу №А36-4853/2005 решение Арбитражного суда Липецкой области от 22.02.2006 года оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» - без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.07.2006 года по делу №А36-4853/2005 решение Арбитражного суда Липецкой области от 22.02.2006 года, постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Липецкой области от 06.04.2006 года по делу №А36-4853/2005 оставлены без изменения, а кассационная жалоба ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» - без удовлетворения.

05.05.2006 года Инспекцией в адрес ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» выставлено требование об уплате налога №42669, в котором обществу предлагается уплатить налог на прибыль в сумме 1 188 157 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 462 426 рублей 10 копеек. Основанием для взыскания задолженности в данном требовании указано решение от 28.11.2005 года №102, то есть то же решение налогового органа, что и в требовании №26830 об уплате налога по состоянию на 30.11.2005 года и требовании №27224 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005 года.

Полагая, что требование №42669 об уплате налога по состоянию на 05.05.2006 года не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы предприятия, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции полагает, что Арбитражный суд Липецкой области правомерно удовлетворил заявленные требования, правильно установил фактические обстоятельства дела, дал им надлежащую правовую оценку и обосновал свои доводы нормами налогового законодательства.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

По смыслу подпункта 5 пункта 1 статьи 45 НК РФ, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание налога с организации может быть произведено только в судебном порядке.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что согласно абзацу шестому пункта 1 статьи 45 НК РФ в том случае, когда доначисление налога обусловлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание с организации-налогоплательщика доначисленных сумм может быть произведено только в судебном порядке.

Как видно из материалов дела, суммы налога на прибыль и пени за его несвоевременную уплату, указанные в требовании №42669 об уплате налога по состоянию на 05.05.2006 года, начислены обществу по итогам выездной налоговой проверки в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, совершенных ЗАО «2ЛФ «ЮВСК» в проверяемом периоде, и изменением юридической квалификации характера деятельности общества.

Данные обстоятельства установлены вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Липецкой области по делу №А36-4853/2005 (определение от 12.12.2005 года, решение от 22.02.2006 года), и в силу части 2 статьи 69 АПК РФ имеют для настоящего дела преюдициальное значение и повторному исследованию не подлежат.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о несостоятельности доводов налогового органа о том, что инспекция не давала оценку юридической квалификации сделок, совершенных налогоплательщиком, и не изменяла юридической квалификации характера деятельности общества.

В нарушение вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемое требование налогового органа не содержит указания на судебный порядок взыскания налога и пени, а, напротив, указывает последствия неисполнения, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции полагает, что Арбитражный суд Липецкой области правомерно отклонил доводы Инспекции о том, что требование №42669 об уплате налогов по состоянию на 05.05.2006 года является уточненным и выставлено в связи с изменением обязанности общества по уплате налогов.

Статьей 71 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 этой же статьи установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает такого основания возникновения или изменения обязанности по уплате налога, сбора, пеней как принятие судебного решения о признании частично недействительным ненормативного акта налогового органа, добровольная уплата налогоплательщиком задолженности по налогу либо проведение налоговым органом зачета в счет уплаты недоимки. Следовательно, вступление в законную силу решения Арбитражного суда Липецкой области по делу №А36-4853/2005, устанавливающего неправомерность начисления конкретных сумм налога на прибыль в той части, в которой решение налогового органа признано недействительным, частичная уплата обществом сумм налога и пени не свидетельствуют об изменении или прекращении обязанности по уплате налога. После наступления данных обстоятельств обязанность общества по уплате налога на прибыль за 2003 год не возникла и не изменилась, а продолжилась.

Более того, в спорном требовании в нарушение приложения 2 к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.08.2002 года №БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» не указано, что оно является уточненным, а также сведения о том, после направления какого требования об уплате налога изменилась обязанность налогоплательщика по его уплате,